钱春红
摘要：目前消费税征收环节和归属的改革已成为专家学者讨论的热点，本文结合现有消费税的特点，对消费税征收环节由原来的生产、进口或委托加工后移至零售批发环节的必要性进行分析，同时从试点税目的选择、征管技术等方面为消费税改革平稳过渡提出相关建议。
关键词：消费税;征收环节后移;零售
中图分类号：G4 文献标识码：A
一、引言
“十四五”规划和2035年远景目标纲要提出，“调整优化消费税征收范围和税率，推进征收环节后移并稳步下划地方”。财政部有关负责人今年4月7日在国新办新闻发布会上表示，要按照中央与地方收入划分改革方案，后移消费税征收环节并稳步下划地方，结合消费税立法统筹研究推进改革。消费税征收环节和归属的改革已经逐渐明晰。目前消费税属于中央税，2020 年国内消费税收入为 12028亿元，占税收总收入的7.79%，从近几年的税收情况来看（表1），消费税的占比基本维持在7%左右，有着较强的税收贡献能力。改革方向将收入下划地方，有利于补充地方税源。另外将消费税征收环节后移也克服了原有靠前征收带来的问题。
二、消费税征收环节后移的必要性
1.有利于防止税源流失
目前消费税征收环节除金银首饰外，其余商品主要集中在生产、进口或委托加工单一环节，超豪华小汽车、卷烟分别在零售和批发环节加征。这种征收方式虽然从征收上操作较为方便，征管成本较低，但也给企业带来了避税空间，部分生产企业可能通过转移定价、阴阳合同、少开发票等方式低价卖给关联方，以此来减少应纳消费税，导致税源流失。将征收环节后移并下划地方，可以较为有效压缩避税空间，有利于引导地方政府加强税收征管。
2.更好发挥调节和引导功能
消费税的征收范围区别与增值税的普遍性，它是有选择的，通过对特定消费品征收，由最终消费者承担税负，将加征的消费税含在价格中，进而提高商品价格，借此引导消费和调整产业结构。但要使消费税发挥调节功能，前提是要让消费者能感知到税收负担，对于一般消费者而言，往往缺乏认识，又不能像增值税可以通过开票了解，因此无法直观清楚的了解购买的产品中负担的真实消费税，也就弱化了消费税原本的调节引导功能。比如白酒和卷烟的复合计征使得价格中很大部分都是消费税，若将征收环节移到零售环节，消费者就能较为直接感受到，价格敏感型人群会减少消费，有利于真正发挥价格传导机制。
三、消费税征收环节后移的相关建议
1.分步有序推进征收环节后移改革。區别于营改增时期按行业分地区试点，消费税建议先选择在零售环节便于征收的消费品，按税目逐步推行，先将小汽车、鞭炮焰火、高档手表、珠宝玉石等条件成熟的税目先改革。小汽车税目中由于现行超豪华小汽车在零售环节加征积累了经验，同时车辆登记制度也为税收监管提供了有利条件。高档手表和珠宝玉石可以比照同类金银首饰零售环节征收的经验，鞭炮焰火由于实行经营许可证制度，对纳税人的监管相对比较容易，有利于后续征收环节后移的推进。
2.提升征收环节的管控。现行消费税主要在生产、进口或委托加工征收，相较于终端销售商家而言，源头企业数量较少且管理较规范，因此便于征管，如果将征收环节后移到零售与批发环节，经营者数量众多且分散，显然会增加税务机关的征收难度和征收成本，如何确保税源可控是面临的一大难题。可以借鉴增值税的征管技术，通过开发票记录税额，以票控税。利用金税三期、大数据、5G、云技术等手段来提高涉税信息化和管控水平，再加上目前网购规模的扩大和电子支付的广泛应用，详细记录了购买痕迹，为税源信息的搜集提供了便利，可以通过订单编号识别应纳税额和税源所在地。政府可以借助前述已有的条件建立消费税信息监控系统，确保可以溯源追查。
参考文献
[1]陈欣儒.我国消费税征收环节后移的影响及对策探讨[J].经济师，2020（8）.
[2]许文.消费税立法后的改革展望：功能定位、制度优化与多元协调[J].地方财政研究，2020（2）.
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