作者简介
王雪冬（1968- ），女，吉林工程技术师范学院财务处会计（长春，130052）
基金项目
吉林省教育厅社会科学研究规划2021年度项目“高等学校教育成本核算体系研究”（JJKH20210193SK）;2021年度吉林省职业教育与成人教育教学改革研究课题“吉林省高职院校财务管理信息化平台建设研究”（2021zcy340），主持人：王雪冬
摘 要 应用型本科院校是高等教育的重要组成部分，教育成本控制对推进应用型本科院校的稳定发展以及实现财务控制等方面有积极作用。以作业成本法为依据，以A应用型本科院校教育成本控制为研究对象，分析A应用型本科院校的教育成本核算与控制情况，发现应用型本科院校教育成本控制存在制度严谨性不足、定额预算监管不到位等问题。针对这些问题，应用型本科院校应建立规范的教育成本控制制度及与之匹配的绩效机制，优化定额预算编制，以此实现教育成本控制、财务资源配置水平的综合提升。
关键词 应用型本科院校;教育成本控制;作业成本法
中图分类号 G475 文献标识码 A 文章编号 1008-3219（2021）23-0023-04
随着应用型本科院校的多样化发展，控制教育成本对提高应用型本科院校的创新发展水平具有积极作用。当前，重视教育成本控制需要考虑供给需求，需要对院校的经营方式、教育成本核算等方面进行优化。通过教育管理与教育成本控制，可实现教育水平的稳定提升。
一、应用型本科院校教育成本控制相关内涵概述
（一）应用型本科院校教育成本特點
应用型本科院校的发展规模越来越大，而在教育投入相对不足的背景下，建立与应用型本科院校学生培养成本相匹配的教育成本控制体系，对解决应用型本科院校的教育成本控制问题有积极作用。教育成本包含应用型本科院校在教育与培养学生中所消耗资源的总量。教育成本可以划分为直接教育成本和间接教育成本。其中，直接教育成本是应用型本科院校直接在学生教育、培养等方面的资源耗费，包含教学、教辅、科研等活动耗费;间接教育成本是未直接用于学生培养，但为学生相关培养活动开展所提供的保障性耗费资源，包含学生管理、党政管理、后勤管理等相关活动成本。结合应用型本科院校的特性，应用型本科院校教育成本占比中，以专业技术培养的成本损耗为主，具有间接费用比例高、培养对象多样化、成本持续周期长等特征。应用型本科院校以应用型人才培养为主要目标，可以直接分配给教育培养对象的实验材料、人工等费用相对较少，在专业教育材料费用方面的占比较大。因此，合理、准确地分摊间接费用，对于应用型本科院校教育成本控制水平的提升具有积极作用。
（二）应用型本科院校教育成本核算的对象与内容
应用型本科院校教育成本核算是在教育和人才培养过程中，占用与耗费资源的最终归集以及分配对象，其中包含不同专业、不同教育成本投入等内容。教育成本核算对象具体包含工资福利费用、商品与服务费用、对个人与家庭的补助费用、固定资产折旧费用、无形资产摊销费用以及其他项目成本等。结合应用型本科院校的实际发展需求，其构成是以直接或间接的教育成本核算为主，具体包含岗位工资、办公费、水电费、物业管理费、会议费、培训费、资产折旧费、无形资产摊销费等内容。
（三）应用型本科院校教育成本核算与控制方法
在成本驱动因素理论下，其核心是以“作业消耗资源、产品消耗作业”为基础，并对消耗资源进行分配，根据作业费用消耗资源进行计算，并总结成本。在实际成本分配过程中，可对成本归集分配过程进行细化，并识别生产过程中造成的资源浪费、成本虚高等问题。在利用作业成本法对应用型本科院校教育成本进行核算的过程中，包含资源、作业、成本动因以及成本对象等，在对不同教育成本对象进行分摊与管理的基础上，可达到成本控制的目的。
二、应用型本科院校教育成本控制现状
（一）应用型本科院校教育成本现状分析
以A应用型本科院校（以下简称A院校）为研究对象，选择A院校的原因在于其发展规模比较大，应用型人才培养水平相对高，具有一定的代表性。A院校是经H市委批准于1999年7月成立的我国首批三所应用型本科院校之一。A院校占地面积为2300亩，教学科研仪器设备总值为1.4亿元，图书馆藏书总数为130万册。学校建有信息工程、勘察技术、水资源与环境、外语学院等15个教学院系，开办了64个专业。2020年，A院校的全日制在校生为17852人，教职工为1500人。随着A院校办学规模、发展水平的逐渐提升，教育成本也随之增加。A院校的资金来源以财政拨款为主，具体教育成本情况见表1。
由表1可知，A院校近十年的教育成本总额呈现波动性增长趋势。由于A院校的教育成本增幅比较快，极易出现经费短缺情况，这对教育成本控制会产生负面影响。
（二）应用型本科院校教育成本核算情况
应用型本科院校的教育成本核算工作是由学校财务处负责，教务、人事、资产管理等相关部门的参与度并不高。学校财务处是在校党委的领导下，落实会计核算、预算管理、学杂费收缴、人员成本核算等相关财务管理工作，与此同时，针对各分院校的财务机构进行监督与管理。应用型本科院校一般都建立了财务管理信息系统，以此实现财务管理工作的精细化发展。A院校建立了集财务收支查询、工资查询、预算管理、网上报销、学生缴费、校园一卡通等功能于一体的财务信息管理系统，并按照会计准则制度，实行收付实现制与权责发生制的核算方式，从而落实教育成本核算的相关工作。
（三）应用型本科院校的教育成本控制情况
从教育成本控制的角度进行分析，A院校现有的财务管理制度包含预算管理制度、采购管理制度、报销管理制度等。A院校采用预算绩效管理的方式进行核算，绩效管理工作贯穿整个教育过程，从而保证财政资金运行与预算管理效益的最大化。财务处结合每年的收入计划，制定成本预算方案，并按照要求对预算的合理性、可行性等方面进行评估，满足教育工作的基本财务需求。采购管理制度是按照采购计划与预算制定采购管理计划，A院校是采用集中采购的方式进行管理，其中包含公开招标、邀请招标、竞争性磋商等。费用审批与报销管理是以重大经济事项集体决策为基本原则，区分不同审批人的职责与权限，并对不同权限进行职能划分，保证报销管理的综合水平。
从成本管控的角度进行研究，A院校对学生平均培养成本进行核算，其数值为2.98万元，这一数据并不能体现各个学院教育成本的差异，而且没有区分出不同学科、不同专业之间的差异。A应用型本科院校目前并没有使用现代成本管理理论以及方法对教育成本进行管理，现有的成本控制目标集中在降低成本方面，以总体目标向下分解的方式，对校内个体完成整体绩效目标的方式进行成本管理，这种方式忽略了学校各个部门之间的协同效应，极易出现“部分最优并非整体最优”的问题。从主要成本控制对象的角度进行分析，大多是集中在教育服务阶段，成本管理工作的开展局限于数量方面的差异，忽略了教育成本费用的形成原因，影响A院校的教育成本控制水平。
（四）应用型本科院校教育成本控制存在的问题
1.缺少教育成本控制制度
A院校并没有将教育成本控制与管理纳入到院校年度考核指标中，缺乏对教育成本控制的动力。在缺少教育成本控制的关键指标下，无法形成系统化的教育成本控制机制。
2.教育成本控制缺少绩效思想
应用型本科院校的教育成本控制需要明确每个岗位负责人的职责，在权力、责任之间建立有效、合理的对应关系。在强化监督的视角下，建立财务决策权、成本控制运行权、监督权之间的协调权力体系以及运行机制。但是，A院校的教育成本控制是从应用型本科院校的整体出发，以各个职能部门为中心建立成本控制体系。在这一视角下，教育成本控制是各个职能部门成本控制的叠加，并没有将教育成本控制纳入到绩效评价以及年度目标考核中，没有在各院（部门）、各个岗位之间形成闭环控制机制，极易出现“灰色”责任区。
3.定额预算控制不到位
应用型本科院校的成本控制需要在制定相应制度措施的基础上，对教育预算进行管理与控制，提高教育成本控制水平。A院校是通过定额预算的方式，对教育成本进行控制。虽然事前拟定了相关的经费使用标准，对相关教育成本进行控制，但在经费实际使用过程中缺少有效的监管，而且对经费使用没有相应的考核。在经费使用过程中，缺少对预算执行过程的针对性控制，无法形成有效的经费使用的报告与分析。此外，A院校各院系以及职能部门在编制预算以及对经费进行申报的过程中，极可能出现负责人在考虑本部门需要的同时，为预留足够的使用资金而多报预算的行为，导致预算内容与实际使用不符，相关报告缺少有效的数据支撑，学校财务部门无法将经费管理与监督落实到实际工作中。
三、加强应用型本科院校教育成本控制的策略
（一）建立规范的教育成本控制制度
现阶段，结合应用型本科院校的实际发展趋势，在《高校教育培养成本监审办法（试行）》的要求下，可落实权责发生制以及作业成本法，为应用型本科院校教育成本的科学计算打下坚实基础。在此基础上，还可以将高等学校财务制度、高等学校会计制度与应用型本科院校的教育成本管理结合在一起，建立规范的成本核算体系，提高资金管理效率，并将成本核算与教育成本控制结合在一起。在新会计制度下，利用权责发生制对院系的教育成本进行核算。在此基础上，利用作业成本法合理设置会计科目，并在实际操作中，对教育成本进行审核与控制。应用型本科院校相关监督审核部门需要明确教育预算、经费的具体用途，对大额费用进行严格追查，避免出现经费浪费情况。对于非必要支出方面，也需要在考核制度的视角下，利用现代信息化手段，对教育成本控制进行完善，从而优化教育成本配置，提高教育成本控制的综合水平。
（二）建立与教育成本相匹配的绩效机制
结合应用型本科院校的实际需求，教育成本控制需要与院系的绩效考核机制联系在一起，针对直接费用、间接费用建立有效的績效考核指标。利用作业成本法，分解教育成本控制作业活动，根据教育成本控制作业在各个环节的流动过程，确定控制活动与作业中心。围绕应用型人才培养环节，针对实验教学、科研、基础教学、拓展教学等方面进行综合管理。在划分教育成本细则后，建立有效的绩效考核指标，对成本动因、教育资源利用、经费使用等方面进行综合控制，根据会计核算数据，计入不同层次、专业的学生培养成本中，并在绩效考核机制下，提高教育成本的监督与控制水平。绩效考核机制的搭建，可根据会计核算项目分类与应用型本科院校固定资产管理等情况，将耗费资源计入院系教育成本中，间接成本则需要计算作业动因分配率，将成本核算对象所耗费的成本纳入到绩效考核中。
（三）优化定额预算编制
应用型本科院校教育成本定额预算编制的完善，要以财务信息管理平台为载体，对教学、科研、人事、财务、资产管理、学生教育服务、后勤节能管理、固定资产维修与折旧等进行集中化、统一化管理，整合学校成本信息资源，推进应用型本科院校教育成本核算工作的落实。优化应用型本科院校教育成本的定额预算编制，需要强化院系之间、部门之间、财务与成本数据之间的联动性，在优化定额预算编制视角下，对成本管理、财务科目设置、教育成本分析等方面进行综合分析，完善财务预算编制，提高教育成本的财务管理与综合监督管理水平。在会计核算过程中，资本性支出先计入资产类科目，然后再分期按所得的效益，转入适当的费用科目。收益性支出则直接计入当年有关的成本费用科目。只有正确区分了资本性支出与收益性支出，才能合理确定哪些支出应该直接一次性计入当期，哪些支出需要分期摊销后在成本中核算。
参 考 文 献
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Discussion on Educational Cost Control of Applied Undergraduate Colleges
Wang Xuedong
Abstract Applied undergraduate colleges are an important part of higher education. Educational cost control has a positive effect on promoting the stable development of applied undergraduate colleges and realizing financial control. based on the activity-based costing method， analyze the education cost accounting and control of the applied undergraduate college. The study found that the educational cost control of applied undergraduate colleges has problems such as insufficient system rigor and inadequate supervision of fixed budgets. In response to these problems， applied undergraduate colleges should establish a standardized education cost control system and its matching performance mechanism， and optimize the preparation of fixed budgets， so as to achieve a comprehensive improvement in the level of education cost control and financial resource allocation.
Key words applied undergraduate colleges; education cost control; activity-based costing
Author Wang Xuedong， accountant of Accounting Department of Jilin Engineering Normal University （Changchun 130052）
