王丽 刘建河
摘 要：2016年5月1日全面实施营改增，不同性质的市场主体对于营改增税制改革的反应程度也有一定的差别。该文以事业单位为例，具体分析了营改增税制改革所带来的发展机遇和挑战，同时分析了在改革过程中事业单位可能受到的影响以及相应的解决措施。
关键词：营改增 税制改革 效应 措施
中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2017）01（c）-0122-02
随着市场的进一步发展，市场上产品与服务之间的差异在逐渐地变小，而这种差异性减弱的背景造成了营业税和增值税在税收的征管方面出现了各种各样的矛盾。为避免重复征税，我国实施了营改增的税制改革。而“营改增”对于不同性质的市场主体会产生不同的影响。该文以事业单位为例，具体分析了营改增税制改革所产生的效应和应对措施。
1 营改增税制改革产生的效应
1.1 税费效应
营改增对于不同性质的市场主体有着不同的影响，营改增改革，除了原有的17%和13%的税率外，又提出了两個更低的税率11%和6%，加之我国实施进项税抵扣政策，这对于帮助企业降低税负具有重要意义，降低了企业的经营成本，提升了企业的经济效益。但是，对事业单位而言，进行营改增税制改革的前后变化主要体现在缴纳的税率之上，没有进行改革之前，所缴纳的营业税税率是5%，而在改革之后，缴纳的增值税税率为6%，由于营改增之后的增值税率比营业税税率要高，并且事业单位的收入主要来源于其人力资本上的服务型投入，因此，事业单位能够获得用以抵扣的增值税发票的可能性大大降低，而只能通过少部分的进项税进行增值税的抵扣以获得优惠，从而导致事业单位的税费负担没有得到降低却出现了一定的上升。
1.2 财务管理效应
营改增税制改革还会对事业单位的财务管理造成一定的影响，营增改在财务管理上的效应主要体现在会计核算上。营改增之后事业单位的会计核算有了新的要求。事业单位的收入包括事业性收入和营业性收入两个部分，按照相关税法的规定，事业单位在经营管理过程中的一切收入都要依法纳税。但是，在原有的事业单位中，会计核算体系有着很多不完善的地方，账目管理上不是很清晰，税收收入和非税收收入的分辨不明晰。事业单位的收入主要来源于技术开发等服务性收入，技术开发和服务业取得的收入应当列入免收增值税的部分，然而，却与税法中规定的税收收入和非税收收入的核算方法不同。在进行税务改革之后，税务部门对事业单位的税收不再单靠票据来分辨，税收收入和非税收收入的界限变得清晰，事业单位要提高自身的会计核算能力，加强对税收收入以及非税收收入的理解，完善事业单位的税收体系。
2 营改增税制改革的应对措施
2.1 建立健全会计核算体系
要抓住营改增税制改革中的发展机遇，规避其风险，就应当采取积极有效的应对措施。一方面，要建立健全事业单位的会计核算体系，满足事业单位核算要求。在实行营改增税制改革之后，事业单位的会计核算应当将税收收入和非税收收入两者进行明确的区分，并在自身的收入中建立起事业收入，这一部分的收入是应当列入应纳税额的部分以及另一部分事业收入（服务性收入——免税）两个科目，前者对应的技术、咨询以及出版等服务性收入，后者则是免税的服务性收入。另外，事业单位还应当在支出项目当中增加一个子项目——“服务支出”，在这一项目当中一般包括单位员工的差旅费用、人力资本等，事业单位开具应税发票的行为是提供的有偿服务，也应当纳入事业单位的税务征收中进行核算。在进行营改增税制改革之后，事业单位只有根据以上这些要求进行会计核算中的项目设置，才能够真正满足自身的税务管理以及新的会计制度要求，也才能够在新的发展时代当中，抓住发展机遇，从而实现事业单位的突破式发展。
2.2 加强发票管理
另一方面，还应当加强发票的管理，在原有的税务制度之下，事业单位在进行发票的开具时只要开出营业税的发票就可以满足税务部门的要求，而在进行营改增税制改革之后，事业单位的税费由原来的营业税改征增值税，在这种情况之下，事业单位就应当做好增值税的发票开具工作。而在增值税中存在专用发票和普通发票两种形式，其中专用发票又可以被用以抵扣进项税额。所以税务部门在进行事业单位的税务征收时，必须认真核对单位所开具的发票，特别是专用发票具体的来源。同时，还应当制定与之相适应的发票管理办法，将发票的开具、使用以及最终的核销这几个流程，进行严格的控制和规范，以最大可能地将由于发票问题可能引起的法律风险降到最低。另外，加强发票的管理，还可以从加强发票开具人员的专业素质入手。由于发票的开具关系到国家税收。因此，税务部门可以派遣专门的发票开具人员进行发票管理。也就是说，相对于事业单位来讲，发票的开具人员相当于一个单独的部门，由税务部门直接管理，这样就能够避免单位内部的隐瞒，或者发票开具人员的徇私舞弊的现象出现。
2.3 提升财务管理者的专业素质
另外，事业单位还应当注意财务管理人员专业素质的提升。做好这一项工作可以从财务管理人员的选拔、培训、考核等环节中进行具体的把握和控制。营改增以后，事业单位税率不降反升，加之我国实行的是进项税额抵扣政策，事业单位的收入主要来源于其人力资本上的服务型投入，因此事业单位能够获得用以抵扣的增值税发票的可能性很低，在这种情况之下，事业单位要保证自身的效益，财务管理就应当被纳入整体的财务管理体系当中，积极对自身的税务进行细致的筹划。这一工作的直接承担者就是财务管理人员，财务管理人员素质的高低直接关系到税务筹划质量的高低。因此，提升财务管理人员的专业素质是事业单位必须重视的一项工作。
事业单位提升财务管理人员的素质主要可以从以下几个方面入手：第一，聘用专门的财务管理人才。在目前的很多事业单位之中，普遍存在这一种现象——没有专门的财务管理人员。甚至为了节省单位的经营成本，很多单位会选择其他部门人员兼职方式进行财务的管理。这种情况之下，单位的财务管理质量可想而知。要提升整体的财务管理者的专业素质，就应当在聘请之初，就要选择专业性的人员任职。第二，定期进行专业知识培训，经济越发展，会计越发展，瞬息万变的市场信息，要求事业单位的工作人员必须具备与时俱进的精神，及时更新所需知识，才能够抓住市场中的机会实现自身的发展。所以，事业单位必须组织定期的财务管理人员培训，特别是在营改增税制改革之后，事业单位更是应当组织财务管理人员进行深入的研究和学习，确保自身的财务管理工作既能够满足单位内部的要求，提高单位经济效益。第三，专业知识考核，不论是市场中的企事业单位，还是内部的员工，都面临着优胜劣汰的抉择，而考核是大部分企业最为常见的筛选人才的方式。在营改增税制改革的过程当中，事业单位要先提升自身的财务管理人员素质也应当通过不断的考核，让其形成必要的忧患意识，从而不断提升自身专业素质。只有这样，事业单位的财务管理人员的整体专业素质才能够得到真正有效的提升。
参考文献
[1]李一琨.论“营改增”税制改革对事业单位的影响[J].中国商论，2016（9）：28-30.
[2]论“营改增”税制改革对事业单位的影响[EB/OL].（2014-05-13）.http：//www.xzbu.com.
