(一)资本化的后续支出
1.成本模式下
(1)转入改扩建时
借：投资性房地产——厂房(在建)
投资性房地产累计折旧(摊销)
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
(2)发生改扩建支出时
借：投资性房地产——厂房(在建)
贷：银行存款
(或)应付账款等
(3)完工时
借：投资性房地产
贷：投资性房地产——厂房(在建)
【基础知识题】20×9年5月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房原价为50000000元，已计提折旧10000000元。为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司。20×9年5月31日，与乙公司的租赁合同到期，该厂房随即进入改扩建工程，20×9年12月31日，该厂房改扩建工程完工，共发生支出5000000元，均已支付，即日按照租赁合同出租给丙公司，假定甲公司采用成本计量模式。
【正确答案】
甲公司的账务处理如下：
(1)20×9年5月31日，投资性房地产转入改扩建工程
借：投资性房地产——在建40000000
投资性房地产累计折旧10000000
贷：投资性房地产50000000
注意：不应通过“在建工程”科目核算。
(2)20×9年5月31日至20×9年12月31日，发生改扩建支出
借：投资性房地产——在建5000000
贷：银行存款5000000
(3)20×9年12月31日，改扩建工程完工
借：投资性房地产45000000
贷：投资性房地产——在建45000000
2.公允价值模式下
(1)转入改扩建时
借：投资性房地产——在建
贷：投资性房地产——成本
——公允价值变动(或借记)
(2)发生改扩建支出时
借：投资性房地产——在建
贷：银行存款
(或)应付账款
(3)完工时
借：投资性房地产——成本
贷：投资性房地产——在建
【基础知识题】20×9年5月，甲公司与乙公司一项厂房经营租赁合同即将到期，为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司，20×9年5月31日，与乙公司的租赁合同到期，该厂房随即进入改扩建工程。20×9年5月31日，该厂房账面余额为20000000元，其中成本16000000元，累计公允价值变动4000000元，20×9年11月30日该厂房改扩建工程完工，共发生支出3000000元，均已支付，即日按照租赁合同出租给丙公司，假定甲公司采用公允价值计量模式。
【正确答案】
甲公司的账务处理如下：
(1)20×9年5月31日，投资性房地产转入改扩建工程
借：投资性房地产——在建20000000
贷：投资性房地产——成本16000000
——公允价值变动4000000
(2)20×9年5月31日至20×9年11月30日，发生改建支出
借：投资性房地产——在建3000000
贷：银行存款3000000
(3)20×9年11月30日，改扩建工程完工
借：投资性房地产——成本23000000
贷：投资性房地产——在建23000000
(二)费用化的后续支出
借：其他业务成本
贷：银行存款等科目
【关键考点】投资性房地产的资本化后续支出与固定资产基本一致，可参照固定资产后续支出原则来理解，其费用化后续支出计入“其他业务成本”科目。
