以下对长期股权投资及投资收益的审计建议中,不恰当的是()

题干：A注册会计师M公司2002年度财务报表审计的外勤审计负责人,在审计过程中,需对负责长期股权投资及合并财务报表审计的助理人员提出的相关审计建议及其编制的审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。
题目：以下对长期股权投资及投资收益的审计建议中,不恰当的是()。

A、对验资后长期占用被投资单位的资金,M公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资的账面价值,建议予以冲回

B、对本年度无法控制或施加重大影响的控股子公司,建议改用成本法核算该长期股权投资

C、对持有孙公司10%股权的长期股权投资,建议采用成本法进行核算

D、M公司的合营企业向其大量销售产品,形成M公司大量期末库存及大额投资收益。建议M公司在计算投资收益时扣除未实现的内部利润,并考虑对该部分存货是否计提减值准备

参考答案

【正确答案：C】

对于验资后的长期投资,尽管其长期占用,也不能冲减其长期投资账面价值,所以注册会计师应建议其冲回到原投资账户,A的处理是恰当的;B和D的处理也是符合会计准则的规定的。对于C,从会计的角度来说,无论是子公司、孙公司或重孙公司,其股权未达20%时,一般采用成本法,所以,考生看了这四个选择项后,感觉都对,所以较多的考生和辅导书的编者都选择了A。其实C是本题设置的陷阱,因为持股比例只是确定投资企业是否控制被投资企业外在标准,虽然持股低于20%,但注册会计师应检查M公司是否对其孙公司有控制、共同控制或施加重大影响的可能,如有就不能建议其采用成本法核算其长期股权投资,而应采用权益法核算。其实B应对C起到了一定的提示作用,但没有引起考生的注意。