固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论,其中错误的是()

题干：L公司系ABC会计师事务所常年审计客户,2002年度在经营形式、内部管理等方面与2001年度比较未发生重大变化,且未发生重大重组行为。A注册会计师作为2002年度财务报表审计的外勤审计负责人,在复核采购与付款循环审计工作底稿时,注意到以下问题,请代为作出正确的专业判断。
题目：固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论,其中错误的是()。

A、对某项在建厂房工程,建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算

B、多某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程,建议暂估转入固定资产并计提折旧

C、对用流动资金借款建造的某项固定资产,建议冲销其已资本化的借款费用

D、对市场价格已经大副下跌的某项固定资产,建议按资产估价值低于账面价值的差额计提减值准备

参考答案

【正确答案：D】

土地使用权在项目开发时应计入在建工程成本,所以A的处理是恰当的;已启用的在建工程,应暂估固定资产价值并计提折旧,所以B的处理是恰当的;流动资金借款用于建造固定资产的借款费用,应计入在建工程价值,但本题表述“冲销其已资本化的借款费用”容易引起歧义,所以很多考生包括辅导书的编者都选择了C;固定资产价值大幅下跌,注册会计师首先应确定其跌幅是否在正常下跌范围内,如近期不能恢复时才建议计提减值准备,且应按账面价值与可收回金额的差额计提减值准备,而不是按与评估价值的差额计提。所以D的处理才是错误的处理。