实收资本(或股本)的减少
(1)非股份有限公司按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。
借：实收资本
贷：银行存款等
(2)股份有限公司回购股票
股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，回购股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目;相反增加资本公积(股本溢价)。
回购股票时：
借：库存股(每股回购价格×回购股数)
贷：银行存款等
注销库存股时：
借：股本
资本公积——股本溢价①
盈余公积②
利润分配——未分配利润③
贷：库存股
【提示】在冲减完股本和股本溢价后如果还有差额，应先冲减盈余公积，再冲减未分配利润。
借：股本
贷：库存股
资本公积——股本溢价
【举例】A公司2016年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积(股本溢价)为30000000元，盈余公积为40000000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定A公司按每股2元的价格回购股票，假定不考虑其他因素。
【答案】
(1)回购本公司股份时：
借：库存股 40000000
贷：银行存款 40000000
库存股成本=20000000×2=40000000(元)。
(2)注销本公司股份时：
借：股本 20000000
资本公积 20000000
贷：库存股 40000000
应冲减的资本公积=20000000×2-20000000×1=20000000(元)
【延伸】假定A公司按每股3元的价格回购股票，相关的会计分录为?
(1)回购本公司股份时：
借：库存股 60000000
贷：银行存款 60000000
(2)注销本公司股份时：
借：股本 20000000
资本公积 30000000
盈余公积 10000000
贷：库存股 60000000
【延伸】如果回购价格为0.9元，则A公司的账务处理为：
(1)回购本公司股份时：
借：库存股 18000000
贷：银行存款 18000000
(2)注销本公司股份时：
借：股本 20000000
贷：库存股 18000000
资本公积——股本溢价 2000000
