题干：L公司2003年度在经营形势,内部管理等方面与2002年度比较,未发生重大变化,且未发生重大重组行为。A注册会计师在L公司2003年度财务报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程项目的审计。审计过程中,A注册会计师遇到以下问题,请代为作出正确的专业判断。
题目：在对固定资产和累计折旧进行审计时,A注册会计师注意到:L公司于2002年12月31日增加投资者投入的一条生产线,其折旧年限为10年,残值率为0,采用直线法计提折旧,该生产线账面原值为1 500万元,累计折旧为900万元,评估增值为200万元,协议价格与评估价值一致;2003年6月30日L公司对该生产线进行更新改造,2003年12月31日该生产线更新改造完成,发生的更新改造支出为1 000万元,该次更新改造提高了使用性能,但并未延长其使用寿命;截至2003年12月31日,上述生产线账面原值和累计折旧分别为2 700万元和1100万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后,A注册会计师应提出的审计调整建议是()。
【正确答案：C】
这个题目中有两个隐含条件应注意:(1)该设备原值为1 500,累计折旧为900,说明该设备已使用了6年,企业接受该设备投资之后,应在剩余的4年内计提折旧;(2)该设备的后续支出应该进行资本化。
具体分析如下:
接受投资时
借:固定资产@@(1 500-900+200) 800
贷:股本@@800
2003年上半年计提折旧时,
借:管理费用等@@(800/4×6/12) 100
贷:累计折旧@@100
进行更新改造,应转入在建工程,
借:在建工程@@700
累计折旧@@100
贷:固定资产@@800
发生的更新改造支出,
借:在建工程@@1000
贷:工程物资等@@1 000
2003年12月31日,工程竣工,
借:固定资产@@1 700
贷:在建工程@@1 700
而企业的账面上有固定资产原值2 700、累计折旧1100,实际上只应有1 700的原值,所以应调减固定资产1000、累计折旧1 100。
