甲企业于2011年1月1日以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券其中债券的买价

甲企业于2011年1月1日以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为8%，实际利率为6%，期限为5年，一次还本付息。企业准备持有至到期。2011年12月31日，甲企业该持有至到期投资的账面价值为（ ）。

A、680万元

B、720.8万元

C、672.8万元

D、715.8万元

参考答案

【正确答案：B】

企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。期末，因为是一次还本付息，所以利息计入持有至到期投资——应计利息。持有至到期投资的摊余成本等于其账面价值，对于一次还本付息的债券来说，在没有减值的情况下，期末摊余成本=期初摊余成本+本期确定的投资收益的金额。

2011年1月1日，会计处理是：

借：持有至到期投资——成本 600

——利息调整 80

贷：银行存款 680

2011年12月31日，会计处理是：

借：持有至到期投资——应计利息 48

贷：持有至到期投资——利息调整 7.2

投资收益 [（600+75+5）×6%]40.8

所以，2011年12月31日，持有至到期投资的账面价值＝680＋48－7.2＝720.8（万元）。