【正确答案：D】
选项D错误：在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。例如，某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督。是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务或其他鉴证业务的重要标准之一。
选项A正确：由于审计意见有利于提高财务报表的可信性，有可能对管理层有用，因此，在这种情况下，管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。
选项B正确：在某些被审计单位，治理层（委托方）可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。
选项C正确：在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的业主(以下简称业主兼经理)
