20×7年1月2日，甲公司采用融资租赁方式出租一条生产线租赁合同规定：（1）租赁期为10年，每年收

20×7年1月2日，甲公司采用融资租赁方式出租一条生产线。租赁合同规定：（1）租赁期为10年，每年收取固定租金20万元；（2）除固定租金外，甲公司每年按该生产线所生产的产品销售额的1%提成，据测算平均每年提成约为2万元；（3）承租人提供的租赁资产担保余值为10万元；（4）与承租人和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为5万元。甲公司为该项租赁另支付谈判费、律师费等相关费用1万元。甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款为（ ）万元。

A、200

B、206

C、216

D、236

参考答案

【正确答案：C】

选项C正确：最低租赁付款额=20 × 10 + 10 =210（万元）；最低租赁收款额=210+5 =215（万元）；出租人应按最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值；所以，甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款=215+1 =216 （万元）。另外，资料（2）中涉及的是或有租金，甲公司应在实际发生时确认为当期收入。
本题考核的是出租人应收融资租赁款的入账价值的确定，CPA教材的观点是：出租人应在租赁期开始日，将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，由于在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整，借记“未实现融资收益（初始直接费用）”，贷记“长期应收款一应收融资租赁款（初始直接费用）”。正确的观点应该是：在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为长期应收款的入账价值，即答案应该是215万元。
在考试中，还是按照教材的说法处理，即长期应收款=最低租赁收款额+初始直接费用。