甲公司于2014年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权，实际收到款项500万元根据该期

甲公司于2014年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权，实际收到款项500万元。根据该期权合同，如果乙公司行权，则有权以每股10.2元的价格从甲公司购入普通股1000万股（每股面值为1元）。行权日为2015年1月31日，期权将以现金净额结算。2014年12月31日期权的公允价值为300万元，2015年1月31日期权的公允价值为200万元。2015年1月31日每股市价为10.4元。下列甲公司发行的金融工具相关会计处理表述中，不正确的是（ ）。

A、甲公司在潜在不利条件下交换金融资产，应分类为权益工具

B、2014年2月1日，甲公司发行的看涨期权记入“衍生工具”科目500万元

C、2014年12月31日，期权公允价值减少200万元计入公允价值变动损益

D、2015年1月31日，甲公司有义务向乙公司交付200万元现金

参考答案

【正确答案：A】

公司在潜在不利条件下交换金融资产，不属于权益工具，而属于金融负债。行权日甲公司应向乙公司支付相当于本公司普通股1000万股市值的金额，即10400万元的金额（1000×10.4）；同日乙公司应向甲公司支付10200万元（1000×10.2）。所以2015年1月31日，甲公司有义务向乙公司交付200万元现金。
①2014年2月1日
借：银行存款 500
贷：衍生工具一看涨期权 500
②2014年12月31日
借：衍生工具—看涨期权 200
贷：公允价值变动损益 （500-300）200
③2015年1月31日
借：衍生工具—看涨期权 100
贷：公允价值变动损益 （300-200）100
④看涨期权结算
借：衍生工具—看涨期权 （500-200-100）200
贷：银行存款 200