甲公司2015年有关业务资料如下：（1）2015年当期发生研发支出1000万元，其中应予资本化形成无

甲公司2015年有关业务资料如下：（1）2015年当期发生研发支出1000万元，其中应予资本化形成无形资产的金额为600万元。2015年7月1日研发的资产达到预定可使用状态，预计使用年限为10年（与税法规定相同），采用直线法摊销（与税法规定相同）。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。（2）甲公司2015年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支。（3）甲公司2015年实现税前利润1000万元。下列有关所得税的会计处理的表述，不正确的是（）。

A、2015年末产生可抵扣暂时性差异427.5万元

B、应确认递延所得税资产71.25万元

C、应交所得税为194.375万元

D、所得税费用为194.375万元

参考答案

【正确答案：B】

选项A正确：无形资产账面价值=600-600/10×6/12=570（万元），计税基础=600×175%-600×175%/10×6/12=997.5（万元），资产的账面价值570万元小于资产的计税基础997.5万元，产生可抵扣暂时性差异427.5万元；预计负债的账面价值=100（万元），预计负债的计税基础=账面价值100-未来期间可税前扣除的金额0（因为税法不允许抵扣债务担保损失）=100（万元），故无暂时性差异，所以可抵扣暂时性差异为427.5万元；

选项B不正确：研发支出形成的无形资产虽然产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税；因债务担保形成的预计负债不产生暂时性差异，也不确认递延所得税；

选项C正确：应交所得税=（1000-400×75%-600/10÷2×75%+100）×25%=194.375（万元）；

选项D正确：因为不存在需要确认递延所得税的暂时性差异，所以所得税费用等于应交所得税，为194.375万元。