2×16年1月1日，甲公司以货币资金及一项投资性房地产为对价购入乙公司80%的股权，形成非同一控制下

2×16年1月1日，甲公司以货币资金及一项投资性房地产为对价购入乙公司80%的股权，形成非同一控制下的企业合并。2×16年12月，甲公司向乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为1000万元，销售成本为800万元，货款至年末尚未收到，甲公司计提坏账准备30万元；乙公司购入商品当年未对外出售，年末计提存货跌价准备100万元。甲公司适用的所得税税率为25%，乙公司适用的所得税税率为15%。2×16年12月31日合并财务报表中递延所得税资产的调整金额为（）万元

A、17.5

B、27.5

C、21.5

D、31.5

参考答案

【正确答案：B】

甲公司个别财务报表中因应收账款计提坏账准备确认递延所得税资产7.5万元（30×25%），在合并报表中应当转回；乙公司结存内部存货在合并财务报表角度的成本为800万元，可变现净值为900万元（1000-100），所以账面价值为800万元，计税基础为1000万元，合并财务报表角度应列示的递延所得税资产余额=（1000-800）×25%=50（万元），乙公司个别财务报表已确认递延所得税资产=100×15%=15（万元），合并报表应调增递延所得税资产=50-7.5-15=27.5（万元），选项B正确。

【提示】当母子公司税率不一致时，应按抵销内部利润的主体（销售方）适用的税率计算确定应抵销的递延所得税资产或递延所得税负债。