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一、回函存在不符事项的处理
二、限制性条款对回函可靠性的影响
【所属章节】
本知识点属于《审计》科目第三章审计证据
【知识点】回函存在不符事项的处理、限制性条款对回函可靠性的影响
回函存在不符事项的处理
(一)总体要求
注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。
(二)可能显示存在错报或潜在错报
1.当识别出错报时，注册会计师需要根据《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中与舞弊相关的责任》的规定评价该错报是否表明存在舞弊(是否存在“舞弊”)。
2.不符事项可以为注册会计师判断来自类似的被询证者回函的质量及类似账户回函质量提供依据(是否影响“回函质量”)。
3.不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷(是否存在“内控缺陷”)。
(三)某些不符事项并不表明存在错报
如果注册会计师认为询证函回函的差异是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的，则并不表明存在错报。
【解读】函证程序的时间安排导致回函的差异，比如，应收账款因登记入账的时间不同而产生的不符事项并不表明存在错报，如表所示：
| 情形 | 不符事项类别 | 应收账款登记入账的时间不同举例 |
| -1 | 收款在途 | 询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款 |
| -2 | 债务人收货在途 | 询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物 |
| -3 | 退回货物在途 | 债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到 |
| -4 | 拒付货款在途 | 债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等 |
限制性条款对回函可靠性的影响
1.一般来说，回函中格式化的免责条款不会影响所确认信息的可靠性。实务中常见的这种免责条款的例子包括：
(1)“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”。
(2)“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”。
2.其他的限制性措辞如果与所测试的认定无关，也不会导致回函失去可靠性。
例如，注册会计师的审计目标是投资是否存在，并使用函证来获取审计证据时，回函中针对投资价值的免责条款不会影响回函的可靠性。
(二)对回函可靠性产生影响的限制条款
1.一些限制性条款可能使注册会计师对回函中所包含信息的完整性、准确性或对其的依赖程度产生怀疑。实务中常见的此类限制条款例子包括：
(1)“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”;
(2)“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”;
(3)“接收人不能依赖函证中的信息”。
2.如果限制性条款使注册会计师将回函作为可靠审计证据的程度受到了限制，则注册会计师可能需要执行额外的或替代审计程序。
3.在特别情况下，当限制性条款产生的影响难以确定，注册会计师可能需要向被询证者澄清或寻求法律意见。
