一、单项选择题
1.如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当作出的考虑不包括( )。
A.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量
B.通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据
C.在期末而非期中实施更多的审计程序
D.倾向于采用综合性方案
2.针对销售交易和应收账款项目，注册会计师采取的下列措施中，不能增加函证的不可预见性的是( )。
A.函证确认销售条款
B.函证销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易
C.函证交易频繁但期末余额较小的账户
D.改变函证账户的截止日期
3.当评估的财务报表层次的重大错报风险属于高风险水平时，注册会计师拟实施的进一步审计程序的总体方案往往更倾向于( )。
A.控制测试方案
B.细节测试方案
C.综合性方案
D.实质性方案
4.在设计进一步审计程序时，注册会计师考虑的下列事项中，不正确的是( )。
A.注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系
B.在进一步审计程序的性质、时间安排和范围中，性质是最重要的，在考虑扩大进一步审计程序的范围时，只有首先确保进一步审计程序的性质与特定风险是相关的，扩大审计程序的范围才是有效的
C.在设计进一步审计程序时，不必考虑被审计单位采用的特定控制的性质
D.对于重大类别的交易、账户余额和披露，注册会计师应当设计和实施实质性程序
5.在确定进一步审计程序的性质时，下列说法中，不正确的是( )。
A.进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型
B.在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师需要考虑认定层次重大错报风险的评估结果
C.如果注册会计师判断某特定类别的交易即使在不存在相关控制的情况下发生重大错报的风险仍较低，可能认为仅实施实质性程序就可以获取充分、适当的审计证据
D.如果被审计单位采用信息系统处理日常交易，注册会计师认为可以仅通过实施实质性程序获取充分、适当的审计证据
二、多项选择题
1.注册会计师在审计中发现被审计单位在财务报表层次存在重大错报风险，据此采取的总体应对措施恰当的有( )。
A.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作
B.由经验较丰富的人员对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核
C.在选择拟实施的进一步审计程序时与管理层进行恰当的沟通
D.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改
2.下列关于注册会计师对进一步审计程序的理解，恰当的有( )。
A.如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师必须实施控制测试
B.如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师必须实施控制测试
C.如小型被审计单位不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师采取的可能是综合性方案
D.风险的重要性会影响注册会计师设计的进一步审计程序
3.如果注册会计师决定在期中实施进一步审计程序，需要考虑的局限性包括( )。
A.某些期中以前发生的交易或事项在期中审计结束时仍尚未完结
B.期中以后可能发生新的交易
C.管理层可能在后期对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改
D.在期中实施进一步审计程序，可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些事项
4.注册会计师在确定进一步审计程序的时间时要考虑的重要因素包括( )。
A.控制环境
B.错报风险的性质
C.审计证据适用的期间或时点
D.何时能得到相关信息
5.下列关于进一步审计程序的范围的说法中，正确的有( )。
A.进一步审计程序的范围包括控制测试和实质性程序的范围
B.重要性水平和进一步审计程序的范围成正比
C.评估的重大错报风险水平和进一步审计程序的范围成正比
D.计划获取的保证程度和进一步审计程序的范围成正比
三、简答题
1.ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度的财务报表，A注册会计师是项目合伙人，在实施控制测试时，A注册会计师的相关观点如下：
(1)甲公司对销售费用实行预算管理制度，通过询问管理层是否编制预算，观察管理层对月度预算费用与实际发生费用的比较，并检查预算金额与实际金额之间的差异报告，A注册会计师认为得到了内部控制设计及其是否得到执行的审计证据，但没有获取相关控制运行有效性的审计证据。
(2)为了获取甲公司营业收入准确性的审计证据，A注册会计师检查甲公司是否有复核人员核对销售发票的价格和经批准的价格单上的价格，如果进行了核对，说明针对营业收入准确性认定的控制有效运行。
(3)针对甲公司处理收到的邮政汇款单的相关内部控制，A注册会计师通过询问和观察程序获取了此类控制运行的有效性。
(4)由于甲公司销售审批的内部控制预期偏差率过高，A注册会计师不计划实施控制测试而直接实施实质性程序。
(5)对于甲公司一项正在执行的自动化应用控制，A注册会计师认为不需要扩大控制测试的范围，也不需要执行程序确定该控制是否持续有效运行。
要求：逐项考虑上述事项，指出A注册会计师对控制测试的相关观点是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.【答案】D
【解析】如果被审计单位控制环境存在缺陷，会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据，所以应倾向于采用实质性方案。
2.【答案】C
【解析】函证交易频繁但期末余额较小的应收账款账户，属于常规审计程序，不能增加函证的不可预见性。
3.【答案】D
【解析】当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可预见性以及重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施)时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案，选项D正确。
4.【答案】C
【解析】不同性质的控制(尤其是人工控制还是自动化控制)对注册会计师设计进一步审计程序具有重要影响，选项C错误。
5.【答案】D
【解析】如果被审计单位采用信息系统处理日常交易，那么需要对控制进行测试来获取控制运行状况的审计证据，仅实施实质性程序无法实现该目的。
二、多项选择题
1.【答案】ABD
【解析】要应对财务报表层次的重大错报风险，注册会计师在选择拟实施的进一步审计程序时应融入更多的不可预见的因素，而不是就相关事项与管理层沟通，所以选项C不正确。
2.【答案】AD
【解析】如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的，选项B错误;小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序，选项C错误。
3.【答案】ABC
【解析】选项D属于在期中实施审计程序的积极作用，不属于局限性。
4.【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均正确。
5.【答案】ACD
【解析】重要性水平和进一步审计程序的范围成反比，确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。
三、简答题
1.【答案】
(1)不恰当。通过询问管理层是否编制预算，观察管理层对月度预算费用与实际发生费用的比较，并检查预算金额与实际金额之间的差异报告，注册会计师可能获取有关被审计单位费用预算管理制度的设计及其是否得到执行的审计证据，同时也可能获取相关控制运行有效性的审计证据。
(2)不恰当。A注册会计师还应该选取一部分销售发票亲自进行核对，即重新执行这一程序，以合理保证营业收入的计价是准确的。
(3)不恰当。被审计单位针对处理收到的邮政汇款单设计和执行了相关的内部控制，注册会计师通过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效性，还需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、适当的审计证据。
(4)恰当。
(5)不恰当。对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但需要考虑执行测试程序以确定该控制持续有效运行。
