甲公司2015年初取得乙公司80%的股权投资，合并成本为1650万元，购买日乙公司可辨认净资产（假定

甲公司2015年初取得乙公司80%的股权投资，合并成本为1650万元，购买日乙公司可辨认净资产（假定均为资产，不存在负债，下同）公允价值为1500万元。甲公司与乙公司此前不存在关联方关系。甲公司将乙公司认定为一个资产组。至2015年12月31日，乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为1950万元。甲公司估计包括商誉在内的资产组的可收回金额为1875万元。甲公司合并报表应确认的商誉减值损失金额为（  ）。

A、637.5万元

B、562.5万元

C、297.5万元

D、450万元

参考答案

【正确答案：D】

合并商誉＝1650－1500×80%＝450（万元）；总商誉＝450/80%＝562.5（万元）；2×19年末，乙公司作为一个资产组，其包含商誉在内的账面价值＝562.5＋1950＝2512.5（万元），可收回金额为1875万元，含商誉资产组应计提减值损失＝2512.5－1875＝637.5万元；首先冲减商誉的账面价值，然后，再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。637.5万元减值损失中有562.5万元应当属于商誉减值损失，其中，由于确认的商誉仅限于甲企业持有乙企业80%股权部分，因此，甲企业只需要在合并财务报表中确认归属于甲企业的商誉减值损失，即562.5万元商誉减值损失的80%，即450万元。剩余的75万元（637.5-562.5）减值损失应当冲减乙企业可辨认资产的账面价值，作为乙企业可辨认资产的减值损失。

账务处理如下：

借：资产减值损失525

贷：XX资产——XX减值准备75

商誉——商誉减值准备450