2018年注册会计师考试《税法》考点（28）

第二章 增值税法

考点精讲

【考点1】征税范围

【考点2】一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理

(一)经营规模标准：50万元、80万元、500万元

(二)小规模纳税人：未达标且会计核算不健全;个人;

可选择小规模纳税人：非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。

(三)一般纳税人资格实行登记制：

1.纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记。

2.一经成为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。

【考点3】税率与征收率的确定——记忆

【考点4】纳税人销售自己使用过的固定资产：

1.一般纳税人：

(1)依3%征收率减按2%征收增值税：

增值税=售价÷(1+3%)×2%

新增：一般纳税人销售自己使用过的固定资产可放弃减税，依3%缴纳增值税，并可开具增值税专用发票。

(2)按正常销售货物适用税率征收增值税：

增值税=售价÷(1+17%)×17%

(3)净值计税

2.小规模纳税人，减按2%征收率征收增值税：

增值税=售价÷(1+3%)×2%

【考点5】应纳增值税税额的计算方法(全面掌握)

(一)购进扣税法——一般人适用

当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额

(二)简易办法——小规模或一般人适用

1.计算：

应纳税额=(不含税)销售额×征收率(3%)

2.营改增试点纳税人中一般纳税人可选择按简易计税方法的情形(P77)

(三)代扣代缴税额——扣缴义务人适用

应扣缴税额=接受方支付的价款÷(1+税率)× 税率

【考点6】销售额确定

(一)销售额各种形式——全额计税

(二)营改增纳税人销售额的特殊规定

——差额计税(P58)

1.融资租赁

2.电信短信公益特服接受捐款

3.航空运输(扣减机场建设费)

4.客运场站服务

5.国际货物代理运输

6.提供知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务、货物运输代理服务

提示：扣除款项有凭证P60

【考点7】进项税额区分

(一)准予抵扣进项税额

特殊：农产品增值税进项税额核定办法

1.适用试点范围：

自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围

2.核定方法：

(1)实耗扣税法:3种(投入产出、成本法、参照法)

(2)价税分离

(二)不予抵扣的进项税额：

1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、简易办法征收增值税、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;

2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务(如运输服务);

3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;

4.接受的旅客运输服务。

(三)进项税额转出——应用

【考点8】应纳税额计算的其他问题

1.时间限定：销项税的纳税义务发生时间

2.向供货方取得返还收入的税务处理

3.增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，可在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额)

4.纳税人资产重组增值税留抵税额处理

5.总分机构试点纳税人增值税计算缴纳办法

(1)适用范围：航空运输、邮政业、铁路运输

(2)总机构和分支机构处理

【考点9】进口货物增值税

由海关代征：

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

应纳进口增值税=组成计税价格×税率

↓

本月进项税额

【考点10】出口货物退(免)税

(一)政策及适用范围：免退税、免税、征税

(二)退税计算：

1.“免、抵、退”方法：

适用于：生产企业出口货物、对外加工修理修配、

零税率应税服务

2.“免退税”方法：

适用于：外贸企业出口货物、劳务

免抵退办税法：

2.：应纳税额 <0

3.尺度：免抵退税额

4.比较：应退税额 2、3中较小者

5.倒挤：免抵税额 会计平衡关系

【考点11】税收优惠

(一)《增值税暂行条例》规定的免税项目

(二)财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，共13项

(三)营业税改征增值税试点过渡政策的规定

(四)纳税人放弃免税权的有关规定

【考点12】征收管理及专用发票

重点关注：

(一)纳税义务发生时间

(二)专用发票：不得开具、认证有问题不得抵扣进项税额的规定