三、综合题
1.2015年1月1日，甲公司取得乙公司20%的股份，实际支付款项3800万元，能够对乙公司施加重大影响，同日乙公司可辨认净资产公允价值为16000万元(与账面价值相等)。2015年度，乙公司实现净利润2000万元，甲公司与乙公司未发生过内部交易，无其他所有者权益变动因素。2016年1月1日，甲公司支付银行存款6000万元又购入丙公司持有的乙公司40%股权。丙公司原控制乙公司80%的股权，从外部购入乙公司股权时未形成商誉，且甲公司与丙公司为同一集团的子公司。
2016年1月1日，相对于最终控制方而言的乙公司可辨认净资产账面价值为18000万元，可辨认净资产公允价值为19000万元。进一步取得投资后，甲公司能够控制乙公司财务和生产经营决策。假定甲公司和乙公司的会计期间和采用的会计政策相同，不考虑其他因素。
要求：编制甲公司个别报表中相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
2.长江股份有限公司(以下简称长江公司)为上市公司，2015年发生如下与长期股权投资有关业务：
(1)2015年1月1日，长江公司向A公司定向发行1000万股普通股(每股面值1元，每股市价5元)作为对价，取得A公司拥有的甲公司60%的股权。在此之前，A公司与长江公司不存在任何关联方关系。长江公司另以银行存款支付评估费、审计费以及律师费50万元;为发行股票，长江公司以银行存款支付了证券商佣金、手续费100万元。
2015年1月1日，甲公司可辨认净资产公允价值为6000万元，与账面价值相同，相关手续于当日办理完毕，长江公司于当日取得控制权。
2015年3月10日，甲公司股东大会做出决议，宣告分配现金股利300万元。2015年3月20日，长江公司收到该现金股利。
2015年度甲公司实现净利润1000万元，其持有的可供出售金融资产期末公允价值增加了200万元。期末经减值测试，长江公司对甲公司的股权投资未发生减值。
(2)2015年7月1日，长江公司从乙公司的原股东处购入乙公司100万股股票，享有其有表决权股份的51%，能够控制其生产经营决策。取得时共支付价款540万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利40万元，另外支付相关税费2万元。
2015年7月14日，长江公司收到购买价款中包含的现金股利40万元。
2015年度，由于乙公司的经营业绩滑坡，期末长江公司对该长期股权投资进行减值测试，确定其可收回金额为400万元。
要求：
(1)根据资料(1)，分析、判断长江公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。
(2)根据上述资料，编制长江公司在2015年度的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
3.西颐股份有限公司(以下简称西颐公司)为上市公司，2015年发生如下与长期股权投资有关业务：
(1)2015年1月1日，西颐公司向M公司定向发行500万股普通股(每股面值1元，每股市价8元)作为对价，取得M公司拥有的甲公司80%的股权。在此之前，M公司与西颐公司不存在任何关联方关系。西颐公司另以银行存款支付评估费、审计费以及律师费30万元;为发行股票，西颐公司以银行存款支付了证券商佣金、手续费50万元。
2015年1月1日，甲公司可辨认净资产公允价值为4800万元，与账面价值相同，相关手续于当日办理完毕，西颐公司于当日取得甲公司的控制权。
2015年3月10日，甲公司股东大会做出决议，宣告分配现金股利300万元。2015年3月20日，西颐公司收到该现金股利。
2015年度甲公司实现净利润1800万元，其持有的可供出售金融资产期末公允价值增加了150万元。期末经减值测试，西颐公司对甲公司的股权投资未发生减值。
(2)2016年1月10日，西颐公司将持有的甲公司的长期股权投资的1/2对外出售，出售取得价款3300万元，当日甲公司自购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为6450万元。在出售40%的股权后,甲公司对乙公司的剩余持股比例为40%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对乙公司的生产经营决策实施控制，剩余股权投资在当日的公允价值为3250万元。对乙公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。
其他资料：
(1)西颐公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
(2)西颐公司除甲公司外还有其他子公司。
(3)不考虑所得税等相关因素的影响。
要求：
(1)根据资料(1)，分析、判断西颐公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。
(2)根据资料(1)，编制西颐公司在2015年度与长期股权投资相关的会计分录。
(3)根据资料(2)，计算西颐公司处置40%股权时个别财务报表中应确认的投资收益金额，并编制西颐公司个别财务报表中与处置长期股权投资相关的会计分录。
(4)根据资料(2)，计算西颐公司处置40%股权时合并财务报表中应确认的投资收益的金额，并编制西颐公司合并财务报表中由于处置长期股权投资相关的调整分录。
4.甲公司于2014年1月1日以一组资产从乙公司的原股东处取得乙公司30%的股权，能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响。甲公司的该组资产的公允价值和账面价值的相关资料如下：
项目 | 公允价值（万元） | 账面价值（万元） |
交易性金融资产 | 311 | 200（取得时成本300，公允价值变动-100） |
库存商品 | 800 | 400（未计提存货跌价准备） |
固定资产（设备） | 1700 | 1200（原价2000，累计折旧800） |
可供出售金融资产 | 600 | 400（取得时成本350，公允价值变动50） |
合计 | 3411 | 2200 |
(1)2014年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为13000万元，账面价值为12000万元。乙公司除一批存货账面价值与公允价值不同外，其他资产的账面价值与公允价值均相同，该批存货的账面价值为4000万元，公允价值为5000万元，到2014年12月31日，该批商品对外销售10%。
(2)2014年4月10日，甲公司将其生产的一批A产品销售给乙公司。该批产品的售价为500万元，成本为200万元，未计提存货跌价准备。至2014年年末乙公司对外销售该批产品的40%。
(3)2014年度，乙公司实现净利润3000万元;乙公司将其一栋办公楼转换为公允价值模式的投资性房地产，转换当日计入其他综合收益的金额为300万元。除此之外，乙公司持有的一项可供出售金融资产，公允价值下降400万元(非减值)。
(4)2015年4月2日，乙公司宣告发放现金股利1000万元。甲公司于2015年4月15日收到该现金股利。
(5)2015年度，乙公司发生亏损1000万元。上年度内部交易的A产品在本期全部实现对外出售，投资日公允价值与账面价值不同的存货全部出售。期末经减值测试，对乙公司投资未发生减值。
(6)2016年1月1日，甲公司以银行存款5000万元从乙公司的其他股东处，再次取得乙公司30%的股权，从而能够对乙公司的生产经营决策实施控制。
其他相关资料：
(1)相关资产转让手续均于交易发生当日办理完毕。
(2)甲公司和乙公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，除增值税外，不考虑其他相关税费的影响。
(3)甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。
(4)甲公司与乙公司的股东在交易之前不存在关联方关系。
要求：
(1)根据上述资料，作出甲公司2014年和2015年与长期股权投资相关的会计分录;并计算2015年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值。
(2)判断2016年1月1日，企业合并的类型，计算长期股权投资的初始投资成本，并作出相应的会计处理。
(答案中的金额单位用万元表示)
三、综合题
1.
【答案】
(1)2015年1月1日，甲公司取得乙公司20%股份：
借：长期股权投资——投资成本 3800
贷：银行存款 3800
因为初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额(16000×20%)，所以不需调整。
(2)2015年度，乙公司实现净利润2000万元，无其他所有者权益变动：
借：长期股权投资——损益调整 400(2000×20%)
贷：投资收益 400
(3)2016年1月1日，甲公司购买同一集团内丙公司持有的乙公司40%股权：
①合并日甲公司长期股权投资(60%)的初始投资成本=18000×60%=10800(万元);
②原20%股权投资的账面价值=3800+2000×20%=4200(万元);
③新增40%长期股权投资入账成本=10800-4200=6600(万元)。
④2016年1月1日甲公司进一步取得股权投资时的初始投资成本(10800万元)与其原长期股权投资账面价值(4200万元)加上合并日取得进一步股权新支付对价的账面价值(6000万元)之和(10200万元)的差额(600万元)，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)。
借：长期股权投资 6600(10800-4200)
贷：银行存款 6000
资本公积——股本溢价 600
借：长期股权投资 4200
贷：长期股权投资——投资成本 3800
——损益调整 400
2.
【答案】
(1)
长江公司合并甲公司属于非同一控制下的企业合并。
理由：长江公司与A公司两者之间没有关联方关系，本次合并前后不受同一方或相同多方最终控制。
(2)
资料(1)
2015年1月1日：
借：长期股权投资 5000(1000×5)
贷：股本 1000(1000×1)
资本公积——股本溢价 4000
借：管理费用 50
贷：银行存款 50
借：资本公积——股本溢价 100
贷：银行存款 100
2015年3月10日：
借：应收股利 180(300×60%)
贷：投资收益 180
2015年3月20日：
借：银行存款 180
贷：应收股利 180
长江公司对甲公司的投资采用成本法核算，因此对于甲公司实现净利润和其他综合收益变动时，不需要进行会计处理。
资料(2)
2015年7月1日：
借：长期股权投资 500
管理费用 2
应收股利 40
贷：银行存款 542
2015年7月14日：
借：银行存款 40
贷：应收股利 40
2015年12月31日：
借：资产减值损失 100(500-400)
贷：长期股权投资减值准备 100
3.
【答案】
(1)西颐公司合并甲公司属于非同一控制下的控股合并。
理由：西颐公司与M公司在合并前没有关联方关系，本次合并前后不受同一方或相同多方最终控制。
(2)
2015年1月1日：
借：长期股权投资 4000(500×8)
贷：股本 500(500×1)
资本公积——股本溢价 3500
借：管理费用 30
贷：银行存款 30
借：资本公积——股本溢价 50
贷：银行存款 50
2015年3月10日：
借：应收股利 240(300×80%)
贷：投资收益 240
2015年3月20日：
借：银行存款 240
贷：应收股利 240
西颐公司对甲公司的投资采用成本法核算，因此对于甲公司实现净利润和其他综合收益变动时，不需要进行会计处理。
(3)处置长期股权投资时，西颐公司个别财务报表中应计入投资收益的金额=3300-4000×1/2=1300(万元)。
相关会计分录为：
借：银行存款 3300
贷：长期股权投资 2000
投资收益 1300
剩余长期股权投资对应的初始投资成本的账面价值为2000万元(4000×1/2),与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额80万元(2000-4800×40%)，体现为商誉，不需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整。
对剩余股权改为权益法核算应进行的调整为：
借：长期股权投资 660
贷：盈余公积 60[(1800-300)×40%×10%]
利润分配——未分配利润 540
[(1800-300)×40%×90%]
其他综合收益 60(150×40%)
剩余部分长期股权投资在个别财务报表调整后的账面价值=4000×1/2+660=2660(万元)。
(4)西颐公司合并报表中应确认的投资收益=(3300+3250)-[(4800-300+1800+150)×80%+(4000-4800×80%)]+150×80%=1350(万元)。
合并报表中进行的调整为：
①剩余股权按照丧失控制权日的公允价值重新计量：
借：长期股权投资 590(3250-2660)
贷：投资收益 590
②整出售的40%股权投资投资收益归属期间的调整
借：投资收益 660
贷：盈余公积 60
利润分配——未分配利润 540
其他综合收益 60
③将其他综合收益120万元(150×80%)转入投资收益
借：其他综合收益 120
贷：投资收益 120
4.
【答案】
(1)2014年1月1日：
长期股权投资的初始投资成本=311+(800+1700)×(1+17%)+600=3836(万元)。
借：固定资产清理 1200
累计折旧 800
贷：固定资产 2000
借：长期股权投资——投资成本 3836
交易性金融资产——公允价值变动 100
贷：交易性金融资产——成本 300
主营业务收入 800
应交税费——应交增值税(销项税额) 425
固定资产清理 1200
营业外收入 500(1700-1200)
可供出售金融资产——成本 350
——公允价值变动 50
投资收益 311(600-400+311-200)
借：主营业务成本 400
贷：库存商品 400
借：其他综合收益 50
贷：投资收益 50
借：投资收益 100
贷：公允价值变动损益 100
初始投资成本小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额3900万元(13000×30%)，需要对长期股权投资的账面价值进行调整，即
借：长期股权投资——投资成本 64
贷：营业外收入 64
2014年12月31日：
乙公司调整后的净利润=3000-(5000-4000)×10%-(500-200)×(1-40%)=2720(万元)。
甲公司应确认的投资收益=2720×30%=816(万元)。
甲公司应确认的其他综合收益=(300-400)×30%=-30(万元)。
会计分录：
借：长期股权投资——损益调整 816
贷：投资收益 816
借：其他综合收益 30
贷：长期股权投资——其他综合收益 30
2015年4月2日：
借：应收股利 300(1000×30%)
贷：长期股权投资——损益调整 300
2015年4月15日：
借：银行存款 300
贷：应收股利 300
2015年12月31日：
乙公司经调整后的净利润=-1000-(5000-4000)×(1-10%)+(500-200)×(1-40%)=-1720(万元)。
甲公司应确认的投资收益=-1720×30%=-516(万元)。
借：投资收益 516
贷：长期股权投资——损益调整 516
甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值=3836+64+816-30-300-516=3870(万元)。
(2)该项企业合并属于多次交易实现非同一控制下企业合并。
购买日个别财务报表中长期股权投资的初始投资成本=3870+5000=8870(万元)。
会计处理：
借：长期股权投资 5000
贷：银行存款 5000
借：长期股权投资 3870
长期股权投资——其他综合收益 30
贷：长期股权投资——投资成本 3900
