2018年注册会计师考试《会计》巩固提升练习题（20）

三、计算及会计处理题(本题型共3小题。其中，第1小题和第2小题各7分，第3小题10分。本题型共24分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示;有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)

1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。按净利润的10%提取法定盈余公积。2011年1月1日，甲公司将对外出租的一幢办公楼由成本计量模式改为公允价值计量模式。

该办公楼于2007年12月31日对外出租，出租时办公楼的原价为20000万元，已提折旧为4000万元，预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，假定甲公司计提折旧的方法及预计使用年限符合税法规定。

从2007年1月1日起，甲公司所在地有活跃的房地产交易市场，公允价值能够持续可靠取得，甲公司对外出租的办公楼2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日和2010年12月31日的公允价值分别为16000万元、18000万元、19200万元和20200万元。假定按年确认公允价值变动损益。

要求：

(1)编制2007年12月31日将自用房地产转换为投资性房地产的会计分录。

(2)计算2008年、2009年和2010年该投资性房地产每年计提的折旧额。

(3)填列2011年1月1日会计政策变更累积影响数计算表。

会计政策变更累积影响数计算表 单位：万元

(4)编制有关项目的调整分录。

2.甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业、，适用的增值税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。

甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

甲公司2008年度所得税汇算清缴于2009年4月30日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2008年度财务报告于2009年3月31日经董事会批准对外报出。

2009年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：

(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元，增值税为34万元，销售成本为180万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2009年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。甲公司对该项应收账款计提了8万元的坏账准备，假定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额。

(2)2月20日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失300万元。

(3)2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款100万元(含增值税)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2008年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的60%计提了坏账准备。

(4)3月5日，甲公司发现2008年度漏记某项生产设备折旧费用100万元，金额较大。至2008年12月31日，该生产设备生产的已完工产品全部对外销售。

(5)3月15日，甲公司决定以2000万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。

(6)3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利100万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2008年12月31日资产负债表相关项目。

要求：

(1)指出甲公司发生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事项哪些属于调整事项。

(2)对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。

(3)填列甲公司2008年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额(调增数以“+”表示，调减数以“一”表示)。

(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)

3·长江上市公司(以下简称长江公司)由专利权A、设备B以及设备c组成的生产线，专门用于生产产品甲。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年;由设备D、设备E和商誉组成的生产线(是2006年吸收合并形成的)专门用于生产产品乙，长江公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，经包装机w进行外包装后对外出售。

(1)产品甲生产线及包装机w的有关资料如下：

①专利权A于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为10年，采用年限平均法摊销，预计净残值为0。

该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。

②专用设备B和c是为生产产品甲专门定制的，除生产产品甲外，无其他用途。

专用设备B系长江公司于2000年12月10日购入，原价1400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备B的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

专用设备c系长江公司于2000年12月15日购入，原价800万元，购人后即达到预定可使用状态。设备c的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

⑧包装机w系长江公司于2000年12月18日购人，原价180万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品甲)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，长江公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

(2)2007年，市场上出现了产品甲的替代产品，产品甲市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，长江公司对与产品甲有关资产进行减值测试。

①2007年12月31日，专用设备C的公允价值为235万元，如将其处置，预计将发生相关费用5万元，无法独立确定其未来现金流量现值;专利权A和设备B的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机w的公允价值为65万元，如处置预计将发生的费用为5万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为50万元。

②长江公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(2008年和2009年产品销售收入中有10%属于现销，90%属于赊销，其中赊销部分当年收款80%，余下的20%于下年收回，2010年产品销售收入全部收到款项;2008年和2009年购买材料中有20%直接用现金支付，80%属于赊购，其中赊购部分当年支付90%，余下的10%于下年支付，2010年购买的材料全部支付现金;有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税，假定计算现金流量时不考虑2007年12月31日前的交易)。 单位：万元

③长江公司的增量借款年利率为5%(税前)，公司认为5%是产品甲生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：

(3)2007年，市场上出现了产品乙的替代产品，产品乙市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31 El，长江公司对与产品乙有关资产进行减值测试。

乙生产线的可收回金额为1100万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元，400万元和200万元。

(4)某项总部资产(固定资产)在合理和一致基础上分摊到甲生产线和乙生产线的账面价值均为50万元。

(5)其他有关资料： ‘

①长江公司与生产产品甲和乙相关的资产在2007年以前未发生减值。

②长江公司不存在可分摊至甲生产线和乙生产线的商誉价值。

③本题中有关事项均具有重要性。

④本题中不考虑中期报告及所得税影响。

要求：

(1)判断长江公司与生产产品甲相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

(2)计算确定长江公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。

(3)计算包装机w在2007年12月31日的可收回金额。

(4)计算2007年12月31日包括总部资产的甲生产线和乙生产线的账面价值。

(5)判断2007年12月31日甲生产线、乙生产线和总部资产是否应计提减值准备，若计提减值准备，计算计提减值准备的金额。 ’

(6)填列长江公司2007年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。

资产组减值测试表

(7)编制长江公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。

(答案中的金额单位以万元表示)

三、计算及会计处理题

1.【答案】

(1)

借：投资性房地产20000

累计折旧4000

贷：固定资产 20000

投资性房地产累计折旧(摊销) 4000

(2)

每年计提折旧=(20000—4000)÷20=800(万元)。

(3) 会计政策变更累积影响数计算表 单位：万元

(4)

①编制2010年初调整分录

借：投资性房地产一成本16000

一公允价值变动3200

投资性房地产累计折旧(摊销) 5600

贷：投资性房地产 20000

递延所得税负债 1200

利润分配一未分配利润 3600

借：利润分配一未分配利润 360

贷：盈余公积 360

②编制2010年调整分录1000

借：投资性房地产一公允价值变动

投资性房地产累计折旧(摊销) 800

贷：递延所得税负债 450

利润分配一未分配利润 1350

借：利润分配一未分配利润 135

贷：盈余公积 135

2.【答案】

(1)调整事项有：(1)、(3)、(4)、(6)。

(2)事项(1)

借：以前年度损益调整200

应交税费一应交增值税(销项税额)34

贷：应收账款234

借：库存商品180

贷：以前年度损益调整180

借：坏账准备8

贷：以前年度损益调整8

借：应交税费一应交所得税5

贷：以前年度损益调整5

借：以前年度损益调整2

贷：递延所得税资产2

借：利润分配一未分配利润9

贷：以前年度损益调整9

借：盈余公积0.9

贷：利润分配一未分配利润0.9

事项(3)

借：以前年度损益调整40

贷：坏账准备，40

借：递延所得税资产10

贷：以前年度损益调整10

借：利润分配一未分配利润30

贷：以前年度损益调整30

借：盈余公积3

贷：利润分配一未分配利润3

事项(4)

借：以前年度损益调整100

贷：累计折旧100

借：应交税费一应交所得税25

贷：以前年度损益调整25

借：利润分配一未分配利润75

贷：以前年度损益调整75

借：盈余公积7.5

贷：利润分配一未分配利润7.5

事项(6)

借：应付股利100

贷：利润分配一未分配利润100

(3)

3.【答案】

(1)专利权A、设备B以及设备C组成的生产线构成资产组。因为长江公司按照不同的生产线进行管理，且产品甲存在活跃市场，且部分产品包装对外出售。

w包装机独立考虑计提减值。因为w包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。

(2)与生产产品甲相关的资产组未来每一期现金流量

2008年现金净流量=(1000×10%+1000×90%×80%)一(500×20%+500×80%×90%)一100—60=200(万元)。

2009年现金净流量=(1000×90%×20%+900×10%+900×90%×80%)一(500×80%×10%+450×20%+450×80%×90%)一80—50=334(万元)。

2010年现金净流量=(900×90%×20%+600)一(450×80%×10%+300)一70+2—42=316(万元)。

2007年12月31日预计未来现金流量现值=200×0.9524+334×0.9070+316×0.8638=766.38(万元)。

(3)w包装机的可收回金额

公允价值减去处置费用后的净额=65—5=60(万元)，未来现金流量现值为50万元，所以，w包装机的可收回金额为60万元。

(4)包括总部资产生产线甲和生产线乙的账面价值。

①生产线甲的账面价值 ’

2007年12月31日专利权A的账面价值：400—400÷10×7=120(万元)。

2007年12月31日专用设备B的账面价值=1400—1400÷10×7=420(万元)。

2007年12月31日专用设备C的账面价值=800—800÷10×7=240(万元)。

专利权A、专用设备B和专用设备C账面价值合计=120+420+240=780(万元)。包含总部资产生产线甲的账面价值=780+50=830(万元)。

②生产线乙的账面价值

设备D、设备E和商誉的账面价值合计=600+400+200=1200(万元)。包含总部资产生产线乙的账面价值=1200+50=1250(万元)。

(5)判断甲生产线、乙生产线和总部资产是否应计提减值准备，若计提减值准备，计算计提减值准备的金额。

包含总部资产的甲生产线的账面价值830万元，可收回金额为766.38万元，应计提减值准备=830—766.38=63.62(万元)，其中生产线甲本身应负担减值损失=63.62×780/830=59.78(万元)，总部资产负担减值损失=63.62×50/830=3.84(万元)。

包含总部资产的乙生产线的账面价值1250万元，可收回金额为1100万元，应计提减值准备=1250—1100=150(万元)，因商誉的账面价值为200万元，所以商誉应计提减值准备150万元，其他资产不需计提减值准备。

(6)资产组减值测试表

资产组减值测试表

(7)编制长江公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。

借：资产减值损失 213.62

贷：无形资产减值准备 11.06

固定资产减值准备一设备B 38.72

一设备C 10

一总部资产 3.84

商誉减值准备 150