2018年注册会计师考试《会计》巩固提升练习题（21）

四、综合题(本题型共2小题，每小题16分。本题型共32分。答案中的金额单位以万元表示;有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”和“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效)。

1.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)适用的所得税税率为25%，对所得税采用债务法核算。甲公司2008年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：

(1)2008年12月31日，甲公司A组应收账款余额为9600万元，未来现金流量现值为8100万元。

2008年1月1日，A组应收账款余额为7600万元，坏账准备余额为1600万元;2008年A组应收账款坏账准备的借方发生额为200万元(为本年核销的应收账款)，贷方发生额为40万元(为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备)。

(2)2008年12月31日，甲公司存货的账面成本为8560万元，其具体情况如下：

①A产品3000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3000万元，其中2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元，其余A产品未签订销售合同。

A产品2008年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。

②B配件2800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2800套B配件可以组装成2800件A产品。B配件2008年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.3万元;预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。

③c配件1200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3600万元。c配件是专门为组装D产品而购进的，1200套c配件可以组装成1200件D产品。C配件2008年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品2008年12月31日的市场价格为每件4万元。将c配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是甲公司2008年新开发的产品。

2008年1月1日，存货跌价准备余额为45万元(均为对A产品计提的存货跌价准备)，2008年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。

(3)2008年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：①x设备的账面原价为600万元，系2005年10月20日购人，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2008年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元，累计折旧为260万元。2008年12月31日该设备的市场价格为120万元;预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。

②Y设备的账面原价为1600万元，系2004年12月18日购入，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日，该设备已计提折旧640万元，此前该设备未计提减值准备。

2008年12月31日该设备的市场价格为870万元;预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为900万元。

③z设备的账面原价为600万元，系2005年12月22日购入，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日Z设备已计提的折旧为225万元，此前z设备未计提减值准备。

2008年12月31日该设备的市场价格为325万元;预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为400万元。

(4)2008年12月31 H，甲公司对无形资产进行减值测试的有关情况如下：

①2008年1月开始研发的一项专利技术，发生研发支出500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出40万元，符合资本化条件后发生的支出为360万元。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。该企业开发形成的无形资产在2008年10月20日达到预定用途。甲公司对该专利技术采用直线法、按10年摊销，无残值。2008年12月31日，该专利权的可收回金额为400万元。

②甲公司2007年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为300万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。甲公司在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。

经减值测试，2007年12月31日其可收回金额为280万元，200&年12月31日其可收回金额为270万元。

(5)2008年12月5日购入的某公司股票作为可供出售金融资产，成本为200万元，2008年12月31日，其公允价值为210万元。

(6)2008年10月10日取得的一项债券投资作为持有至到期投资，至2008年12月31日，其摊余成本为500万元，未来现金流量现值为470万元。

其他有关资料如下：

(1)甲公司2008年的利润总额为5000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵扣“可抵扣暂时性差异”。

(2)根据有关规定各种资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。

(3)假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。

(4)甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。

(5)假定应交所得税和递延所得税均于年末确认。

(6)不存在其他纳税调整事项。

要求：

(1)对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断;对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。

(2)根据资料(3)中①，计算X设备2009年度应计提的折113额。

(3)计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债借方或贷方金额，并进行相应的会计处理。

2.2008年1月1日，P公司用银行存款5000万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。P公司备查簿中记录的S公司在2008年1月1日可辨认资产、负债的公允价值的资料如下表所示。

P公司备查簿

2008年1月1日 单位:万元

假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致。从2008年1月1日起，P公司和S公司的所得税税率均为25%。固定资产采用年限平均法计提折旧，无残值，固定资产计提折旧的方法、预计年限和残值均符合税法规定。

2008年1月1日，S公司股东权益总额为5300万元，其中股本为3500万元，资本公积为1800万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。

2008年，s公司实现净利润1015万元，提取法定盈余公积101.5万元，分派现金股利400万元(假定分配的是2008年实现的净利润)。s公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为500万元。

2009年1月1日，P公司从证券市场上用银行存款610万元又购入s公司10%的股份，当日S公司可辨认净资产公允价值为6300万元。

2009年，s公司实现净利润1115万元，提取法定盈余公积111.5万元，分派现金股利300万元。

2008年8月10日，P公司向S公司销售甲商品、100件，每件售价为6万元，每件成本为4万元，2008年12月31日前，s公司已对外出售甲商品60件，剩余40件在2009年全部对外出售。

2008年9月10日，P公司向S公司销售一台电子设备，售价为200万元，出售时设备账面价值为176万元，S公司购入后将其投入行政管理部门使用。该设备预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。

假定编制调整分录和抵销分录时应考虑递延所得税的影响。

要求：

(1)在合并财务报表工作底稿中，编制2008年和2009年对s公司个别报表进行调整的会计分录。

(2)在合并财务报表工作底稿中，编制2008年和2009年P公司长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。

(3)计算2008年12月31 Et和2009年12月31日合并财务报表中应确认的商誉。

(4)编制2008年和2009年与长期股权投资有关的抵销分录。

(5)编制2008年和2009年内部商品交易的抵销分录。

(6)编制2008年和2009年内部固定资产交易的抵销分录。

四、综合题

1.【答案】

(1)判断是否计提减值准备，并进行会计处理

①事项(1)

2008年12月31日甲公司计提坏账准备前，A组应收账款“坏账准备”科目贷方余额=1600—200+40=1440(万元)。

2008年12月31日，甲公司A组应收账款“坏账准备”科目贷方余额=9600—8100=1500(万元)。

所以甲公司2008年12月31日A组应收账款应计提坏账准备=1500—1440=60(万元)。

借：资产减值损失60

贷：坏账准备60

②事项(2)

1)A产品：

有销售合同部分：

A产品可变现净值=2000×(1.2—0。15) =2100(万元)，成本=2000×1=2000(万元)，这部分存货不需计提跌价准备。

超过合同数量部分：

A产品可变现净值=1000×(1.1—0.15) =950(万元)，成本=1000×1=1000(万元)，这部分存货需计提跌价准备50万元。

A产品本期应计提存货跌价准备=50一(45—30)=35(万元)。

2)B配件：

用B配件生产的A产品发生了减值，所以用B配件生产的产品应按照成本与可变现净值孰低计量

B配件可变现净值=2800×(1.1—0.3—0.15)=1820(万元)，成本=2800 X 0.7=1960(万元)，B配件应计提跌价准备=1960—1820=140(万元)。

3)C配件：

D产品的可变现净值=1200×(4—0.4)=4320(万元)，成本=3600+1200×0.8=4560(万元)，D产品发生减值，C配件应按成本与可变现净值孰低计量。C配件可变现净值=1200×(4—0.8—0.4)=3360(万元)，成本3600万元，应计提存货跌价准备=3600—3360=240(万元)。

会计分录：

借：资产减值损失415

贷：存货跌价准备一A产品 35

一B配件 140

一C配件 240

⑧事项(3)

1)X设备：

2008年12月31日计提减值准备前x设备账面价值=(600—260—68)一(600—260—68)÷(5×12—2×12—2)×12=176(万元)，可收回金额为132万元，2008年12月31日应计提减值准备=176—132=44(万元)，计提减值准备后的账面价值为132万元。

2)Y设备：

2008年12月31日计提减值准备前Y设备账面价值=1600—640=960(万元)，可收回金额为900万元，2008年12月31日应计提减值准备=960—900=60(万元)，计提减值准备后的账面价值为900万元。

3)Z设备：

2008年12月31日计提减值准备前z设备账面价值=600—225=375(万元)，可收回金额为400万元，2008年12月31 Et不应计提减值准备，固定资产的账面价值为375万元。

会计分录：

借：资产减值损失 104

贷：固定资产减值准备一x设备 44

一Y设备 60

④事项(4)

1)2008年12月31日该专利技术的账面净值=360—360÷10×3/12=351(万元)，可收回金额为400万元，不能计提减值准备。

2)2008年12月31日可收回金额为270万元，计提减值准备前的账面价值为280万元，2008年应计提减值准备=280—270=10(万元)。

借：资产减值损失 10

贷：无形资产减值准备 10

⑤事项(5)

不需计提减值准备。

⑥事项(6)

借：资产减值损失 30

贷：持有至到期投资减值准备 30

(2)计算x设备2009年应计提的折旧额

x设备2009年应计提的折旧额=132÷(5×12—3×12—2)×12=72(万元)。

(3)计算递延所得税资产或递延所得税负债金额并进行相应的会计处理。

①事项(1)

2008年1月1日应收账款的账面价值=7600—1600=6000(元)，计税基础=7600万元，可抵扣暂时性差异的余额=7600—6000=1600(万元)。

2008年12月31日应收账款的账面价值=9600—1500=8100(元)，计税基础：9600万元，可抵扣暂时性差异的余额=9600—8100=1500(万元)。

2008年转回可抵扣暂时性差异=1600—1500=100(万元)，应确认的递延所得税资产发生额=1600×25%一1500×25%=25(万元)(贷方)，应确认的纳税调整减少额100万元。

②事项(2)

2008年1月1日，存货跌价准备余额为45万元，可抵扣暂时性差异余额为45万元;

2008年12月31日存货跌价准备贷方余额=50+140+240=430(万元)，可抵扣暂时性差异余额为430万元。

应确认的递延所得税资产发生额=430×25%一45×25%=96.25(万元)(借方)，应确认的纳税调整增加额=430—45=385(万元)。

③事项(3)

1)X设备

2008年1月1日账面价值=600—68—260=272(万元)，计税基础=600—600÷5×2/12—600÷5×2=340(万元)，可抵扣暂时性差异余额=340—272=68(万元)，递延所得税资产余额=68 x 25%=17(万元);2008年12月31日账面价值=132万元，计税基础。600—600÷5×2/12—600÷5×3=220(万元)，可抵扣暂时性差异余额：220—132=88(万元)，递延所得税资产余额=88×25%=22(万元)。

2008年发生可抵扣暂时性差异=88—68=20(万元)，递延所得税资产发生额=22—17=5(万元)(借方)

2)Y设备

2008年1月1日账面价值与计税基础相等，无暂时性差异和递延所得税余额;2008年12月31日账面价值=900万元，计税基础=1600—1600÷10 X 4=960(万元)，可抵扣暂时性差异余额=960—900=60(万元)，递延所得税资产余额：60 X25%=15(万元)。

2008年发生可抵扣暂时性差异=60—0=60(万元)，递延所得税资产发生额：15—0=15(万元)(借方)

3)z设备

2008年期初和期末均无暂时性差异余额。

上述固定资产2008年应确认的递延所得税资产发生额=15+5=20(万元) (借方)。

2008年应确认的纳税调整增加额=20+60=80(万元)。

④事项(4)

1)2008年12月31日该专利技术的账面净值=360—360÷10 X 3/12=351(万元)，可收回金额为400万元，不能计提减值准备，其账面价值为351万元;计税基础=351×150%=526.5(万元)，但此项不确认递延所得税资产。此项应调减应纳税所得额：(100+40+360÷10 X 3/12)×50%=74.5(万元)。

2)2007年12月31日，该无形资产的账面价值=300—20=280(万元)，计税基础=300—300÷10=270(万元)，应确认递延所得税负债余额=(280—270)X 25%=2.5(万元);2008年12月31日，该无形资产的账面价值：280—10=270(万元)，计税基础=300—300÷10 X 2=240(万元)，应确认递延所得税负债余额=(270—240)X 25%=7.5(万元)。2008年应确认的递延所得税负债=7.5—2.5=5(万元)(贷方)，2008年应调减应纳税所得额=300÷10一(280—270)=20(万元)。

上述无形资产2008年应确认的递延所得税负债=5万元。2008年应确认的纳税调整减少额=74.5+20=94.5(万元)。

⑤事项(5)

2008年12月31日，该可供出售金融资产的账面价值为210万元，计税基础为200万元，应确认的递延所得税负债=(210—200)×25%=2.5(万元)。此项2008年不需进行纳税调整。

⑥事项(6)

2008年12月31日应确认递延所得税资产=30×25%=7.5(万元)。2008年应确认的纳税调整增加额=30万元。

2008年递延所得税资产发生额=一25+96.25+20+7.5=98.75(万元)(借方)。

2008年递延所得税负债发生额=5+2.5=7.5(万元)(贷方)。

2008年应交所得税=(5000—100+385+80—94.5+30)X 25%=1325.13(万元)。

2008年所得税费用=1325.13—98.75+(7.5—2.5)=1231.38(万元)。

借：所得税费用 1231.38

资本公积一其他资本公积 2.5

递延所得税资产 98.75

贷：应交税费一应交所得税1325.13

递延所得税负债 7.5

2.【答案】

(1)

①2008年12月31日编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应作的调整分录如下：

借:固定资产一原价400

贷：资本公积400

借：管理费用 20

贷：固定资产一累计折旧 20

借：资本公积 100(400×25%)

贷：递延所得税负债 100

借：递延所得税负债 5(20 X 25%)

贷：所得税费用 . 5

因为在编制合并财务报表抵销分录时，将子公司的所有者权益抵销，所以上述分录中调整的管理费用和所得税费用，不必再进一步调整盈余公积。

②2009年12月31日编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应作的调整分录如下：

借：固定资产一原价400

贷：资本公积400

借：未分配利润一年初 20

贷：固定资产一累计折旧 20

借：资本公积 100

贷：递延所得税负债 100

借：递延所得税负债 5

贷：未分配利润一年初 5

借：管理费用 20

贷：固定资产一累计折旧 20

借：递延所得税负债 5(20 X 25%)

贷：所得税费用 5

(2)

①2008年

1)确认P公司在2008年S公司实现净利润1000万元中所享有的份额800万元(1000万元×80%)。

借：长期股权投资一S公司800

贷：投资收益800

2)确认P公司收到s公司2008年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益320万元(400万元×80%)。

借：投资收益 320

贷：长期股权投资一S公司 320

3)将权益法核算和成本法核算确认投资收益的差额480万元(800万元一320万元)，调整盈余公积48万元。

借：提取盈余公积 48

贷：盈余公积一本年 48

4)确认P公司在2008年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额400万元(资本公积的增加额500万元×80%)。

借：长期股权投资一s公司400

贷：资本公积400

②2009年

1)将上期编制合并财务报表调整分录时涉及的利润表和所有者权益变动表“未分配利润”栏目中的项目，在本期编制调整分录时均应用“未分配利润一年初”项目代替。

借：长期股权投资一s公司880

贷：未分配利润一年初480

资本公积一年初 。400

借：未分配利润一年初 48

贷：盈余公积一年初 . 48

2)按购买日(2008年1月1日)S公司可辨认资产公允价值持续计算的2009年1月1日S公司所有者权益=5600+(1015—15)一400+500=6700(万元)，2009年1月1日S公司可辨认净资产公允价值为6300万元，应调增长期股权投资和资本公积=(6700—6300)×10%=40(万元)。

借：长期股权投资 40

贷：资本公积 40

3)确认P公司在2009年S公司实现净利润1100万元中所享有的份额990万元(1100×90%)。

借：长期股权投资一s公司 990

贷：投资收益 990

4)确认P公司收到S公司2009年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益270万元(300万元×90%)。

借：投资收益 270

贷：长期股权投资一S公司 270

5)将权益法核算和成本法核算确认投资收益的差额720万元，调整盈余公积72万元。

借：提取盈余公积 72

贷：盈余公积一本年 72

(3)

2008年12月31日合并财务报表中应确认的商誉=5000—5600×80%=520(万元)。

2009年12月31日合并财务报表中应确认的商誉=520+(610—6300×10%)=500(万元)。

(4)

①2008年

2008年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额=5000+800—320+400=5880(万元)。

借：股本一年初3500

、 一本年 0

资本公积一年初 2100

一本年 500

盈余公积一年初 0

一本年101.5

未分配利润一年末498.5

商誉 520

贷：长期股权投资 5880

少数股东权益 1340

未分配利润=(1015—101.5—400)一20+5=498.5(万元)。

长期股权投资=5000+800—320+400=5880(万元)。

少数股东权益=(3500+0+2100+500+0+101.5+498.5)X 20%=6700 X 20%=1340(万元)。.

借：投资收益800

少数股东损益 200

未分配利润一年初0

贷：提取盈余公积 101.5

对所有者(或股东)的分配400

未分配利润一年末498.5

②2009年

2009年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额=5000+610+880+40

+990—270=7250(万元)。

借：股本一年初 3500

一本年0

资本公积一年初 2600

一本年0

盈余公积一年初 101.5

一本年 1 1 1.5

未分配利润一年末 1 187·

商誉 500

贷：长期股权投资 7250

少数股东权益 750

未分配利润=498.5+[(1 115—111.5—300)一20+5]=1187(万元)。

少数股东权益=(3500+0+2600+0+101.5+111.5+1187)×10%=750(万元)。

借：投资收益 990

少数股东损益 110

未分配利润一年初498.5

贷：提取盈余公积 111.5

对所有者(或股东)的分配300

未分配利润一年末l187

(5)

①2008年

借:营业收入600

贷：营业成本600

借：营业成本 80

贷：存货 80

借：递延所得税资产20

贷：所得税费用20

②2009年

借：未分配利润一年初 80

贷：营业成本 . 80

借：递延所得税资产 20

贷：未分配利润一年初 20

借：所得税费用 20

贷：递延所得税资产 20

(6)

@2008焦

借：营业外收入 24

贷：固定资产一原价 24

借：固定资产一累计折旧 1.2(24÷5×3/12)

贷：管理费用 1.2

借：递延所得税资产 5.7[(24—1.2)X 25%]

贷：所得税费用 5.7

@2009正

借：未分配利润一年初 24

贷：固定资产一原价 24

借：固定资产一累计折旧 1.2

贷：未分配利润一年初 · 1.2

借：递延所得税资产 5.7

贷：未分配利润一年初 5.7

借：固定资产一累计折旧 4.8(24÷5)

贷：管理费用 4.8

2009年12月31日递延所得税资产余额=(24—1.2—4.8)×25%=4.5(万元)，2008

年递延所得税资产余额为5.7万元，2009年递延所得税资产发生额(贷方)=5.7—4.5

=1.2(万元)。

借：所得税费用 1.2

贷：递延所得税资产 1.2