综合题
1.英明公司拥有A、B和C三个资产组，在2012年年末，三个资产组的账面价值分别为160万元、320万元和420万元，不存在商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为5年、10年和10年，采用年限平均法计提折旧。2012年12月31日，公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。英明公司的经营管理活动由总部负责，总部资产只有一栋办公楼，其中办公大楼的账面价值为600万元。
英明公司计算得出A、B和C资产组的可回收金额分别为220万元、404.12万元和627.32万元。
要求：分别计算A、B和C三个资产组以及总部资产计提的减值准备。
(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)
2.英明股份有限公司(本题下称“英明公司”)适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。英明公司2012年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：
(1)英明公司根据应收账款余额的10%计提坏账准备。
2012年12月31日，应收账款余额为1800万元。2012年1月1日，应收账款余额为1900万元;2012年应收账款坏账准备的借方发生额为50万元(为本年核销的应收账款)，贷方发生额为40万元(为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备)。
(2)2012年12月31日，英明公司存货的账面成本为1340万元，其具体情况如下：
①A产品750件，每件成本为1万元，账面成本总额为750万元，其中500件已与科贸公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1万元，其余A产品未签订销售合同。A产品2012年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。
②B配件700套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为490万元。B配件是专门为组装A产品而购进的，700套B配件可以组装成700件A产品。B配件2012年12月31日的市场价格为每套0.6万元，将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.3万元;预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。
③C材料，因不再适用于生产，遂英明公司计划近期将其处置，C材料的库存成本为100万元，预计售价为90万元，销售税费预计1万元。
2012年1月1日，存货跌价准备余额为12万元(均为对A产品计提的存货跌价准备)，2012年对外销售A产品转销存货跌价准备9.5万元。
(3)2012年12月31日，英明公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：
①A资产组为一生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。该三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元，预计使用年限均为8年。至2012年年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元，剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，2012年度比上年下降了45%。另A资产组分摊总部资产600万元。其他资产组未发生减值。
②经对A资产组(包括分配的总部资产，下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，英明公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。英明公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。英明公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计Y和Z机器公允价值减去处置费用后的净额。
③上述各相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。
④此前固定资产未计提减值准备。
(4)英明公司2011年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为300万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。英明公司在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。
经减值测试，2011年12月31日其可收回金额为310万元，2012年12月31日其可收回金额为270万元。
要求：对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断;对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。(答案中的金额单位用万元表示)
四、综合题
1.【答案】办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，如表下表所示：
各资产组账面价值 单位：万元
项 目 | 资产组A | 资产组B | 资产组C | 合 计 |
各资产组账面价值 | 160 | 320 | 420 | 900 |
各资产组剩余使用寿命 | 5 | 10 | 10 | |
按使用寿命计算的权重 | 1 | 2 | 2 | |
加权计算后的账面价值 | 160 | 640 | 840 | 1640 |
办公大楼分摊比例（各资产组加权计算后的账面价值/各资产组加权平均计算后的账面价值合计） | 9.76% | 39.02% | 51.22% | 100% |
办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额 | 58.56 | 234.12 | 307.32 | 600 |
包括分摊的办公大楼账面价值部分的各资产组账面价值 | 218.56 | 554.12 | 727.32 | 1500 |
资产组A 的账面价值为218.56万元，可收回金额为220万元，没有发生减值。
资产组B的账面价值为554.12万元，可收回金额为404.12万元，发生150万元的减值。
资产组C的账面价值为727.32万元，可收回金额为627.32万元，发生100万元的减值。
将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：
B资产组减值额分配给总部资产资产减值的金额=150×234.12/554.12=63.38(万元)，分配给B资产组本身的金额=150-63.38=86.62(万元)。
C资产组减值额分配给总部资产资产减值的金额=100×307.32/727.32=42.25(万元)，分配给C资产组本身的金额=100-42.25=57.75(万元)。
A资产组没有发生减值，B资产组计提减值金额86.62万元，C资产组计提减值金额57.75万元，总部资产计提减值金额=63.38+42.25=105.63(万元)。
2.【答案】
事项(1)
2012年12月31日英明公司计提坏账准备前，“坏账准备”科目贷方余额=190-50+40=180(万元)，2012年12月31日，英明公司应收账款“坏账准备”科目贷方应有余额=1800×10%=180(万元)，所以英明公司2012年12月31日应收账款不计提减值准备。
事项(2)
①A产品：
有销售合同部分：
A产品可变现净值=500×(1-0.15)=425(万元)，成本=500×1=500(万元)，这部分存货需计提存货跌价准备=500-425=75(万元)。
超过合同数量部分：
A产品可变现净值=250×(1.1-0.15)=237.5(万元)，成本=250×1=250(万元)，因此，计提存货跌价准备=250-237.5=12.5(万元)。
A产品本期应计提存货跌价准备=(12.5+75)-(12-9.5)=85(万元)。
②B配件：
B配件可变现净值=700×(1.1-0.3-0.15)=455(万元)，成本=700×0.7=490(万元)，B配件应计提存货跌价准备=490-455=35(万元)。
③C材料：
C材料可变现净值=90-1=89(万元)，成本为100万元，应计提存货跌价准备=100-89=11(万元)。
会计分录：
借：资产减值损失 131
贷：存货跌价准备——A 产品 85
——B配件 35
——C材料 11
事项(3)
含总部资产价值的A资产组发生减值损失=(2000+3000+5000+600)-8480=2120(万元)，其中总部资产承担减值损失=600÷10600×2120=120(万元)，A资产组本身承担减值损失=10000÷10600×2120=2000(万元)。
将A资产组减值损失在X、Y和Z三部机器之间分配：
X机器应承担减值损失=2000÷(2000+3000+5000)×2000=400(万元)，但英明公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，所以X机器只承担减值损失200万元;余下的1800万元减值损失在Y和Z机器之间分配，Y机器承担减值损失=3000÷(3000+5000)×1800=675(万元)，Z机器承担减值损失=5000÷(3000+5000)×1800=1125(万元)。
借：资产减值损失 2120
贷：固定资产减值准备——X机器 200
——Y机器 675
——Z机器 1125
——总部资产 120
事项(4)
2012年12月31日无形资产可收回金额为270万元，计提减值准备前的账面价值为300万元，2012年应计提减值准备=300-270=30(万元)。
借：资产减值损失 30
贷：无形资产减值准备 30
