计算分析题
1.信达公司2015年发生如下会计估计变更事项：
(1)信达公司2013年1月1日取得的一项无形资产，其原价为600万元，因取得时使用寿命不确定，信达公司将其作为使用寿命不确定的无形资产。至2014年12月31日，该无形资产已计提减值准备100万元。2015年1月1日，因该无形资产的使用寿命可以确定，信达公司将其作为使用寿命有限的无形资产，预计尚可使用年限为5年，无残值，采用直线法摊销。
(2)2015年以前信达公司根据当时能够得到的信息，对应收账款每年按其余额的5%计提坏账准备。2015年1月1日，由于掌握了新的信息，将应收账款的计提比例改为余额的15%。假定2014年12月31日信达公司坏账准备余额为150万元，2015年12月31日，信达公司应收账款余额为5 000万元。
(3)2015年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将A生产线的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。A生产线系2013年12月购入，并于当月投入公司车间部门用于生产产品，入账价值为10 500万元;购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。A生产线一直没有计提减值准备。
要求：
(1)根据资料(1)，计算2015年无形资产的摊销额，并编制相关会计分录。
(2)根据资料(2)，计算2015年应计提坏账准备的金额，并编制相关会计分录。
(3)根据资料(3)，计算A生产线2015年应计提的折旧额，并编制相关会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
2.甲公司经董事会和股东大会批准，于2015年1月1日开始对某栋经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式变更为公允价值模式，当日该办公楼的公允价值为1100万元。该办公楼系甲公司2012年12月31日购入，购入当日的公允价值为1000万元，甲公司采用年限平均法对该办公楼计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为0(与税法规定相同)。甲公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：做出变更日与甲公司有关的会计分录。
综合题
1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按照税后利润的10%计提法定盈余公积，2014年1月1日开始执行新会计准则体系，董事会决定根据准则要求和企业生产经营实际情况作出以下会计变更：
(1)从2014年1月1日起将所得税核算方法由应付税款法(即不确认暂时性差异的所得税影响)改为资产负债表债务法，除以上业务外，2013年年末资产计提的减值准备余额为300万元，以及自行研发的无形资产的账面价值与计税基础的产生的暂时性差异为500万元。
(2)从2014年1月1日起将A设备的使用年限由10年缩短至7年，设备原值为1 000万元，已经使用3年，仍采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
(3)从2014年1月1日起，由于公司产品质量出现波动，原计提的产品保修费用与实际发生出现较大差异，故将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的4%。2013年年末保修费用的余额为0，甲公司2014年度实现的销售收入为10 000万元。
要求：
(1)根据上述资料，分别说明上述相关事项变更的性质及处理变更的方法;
(2)上述事项中，需要追溯调整的，写出追溯调整的会计分录;
(3)上述事项中，应采用未来适用法的，计算未来适用法下对2014年利润总额的影响。
(答案中的金额单位用万元表示)
2.东方股份有限公司(以下简称东方公司)为增值税一般纳税人，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。东方公司2014年发生如下事项：
(1)2010年1月以银行存款600万元购入一项专利权，预计使用年限为6年，无残值。2013年年末东方公司预计该项无形资产的可收回金额为160万元，因此计提资产减值准备40万元。东方公司2013年计提减值准备后该无形资产原预计使用年限不变。因市场变化,东方公司预计该无形资产将不能给企业带来未来经济利益，于2014年12月31日将该无形资产账面价值160万元全部转入资产减值损失。
(2)东方公司于2014年1月1日购入10套商品房，每套商品房的购入价为200万元，并以低于购入价30%的价格出售给10名高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员自取得商品房后至少为公司服务3年。东方公司将低于购入价30%的差额600万元计入到管理费用。
(3)2014年东方公司存在一项待执行合同，为2014年11月签订的，以每辆10万元的价格销售100辆X型汽车。购买方已经预付定金150万元，若甲公司违约需双倍返还定金。东方公司尚未生产汽车，也未购入原材料，但由于成本上升，东方公司预计每台汽车成本为11万元。东方公司选择执行合同，确认资产减值损失和存货跌价准备100万元。
要求：根据上述资料，不考虑增值税等因素，判断会计处理是否正确并说明理由;若不正确，请作为当期差错进行更正处理。
计算分析题
1.
【答案】
(1)2015年无形资产摊销额=(600-100)÷5=100(万元)。
借：管理费用 100
贷：累计摊销 100
(2)2014年12月31日，信达公司应收账款的坏账准备余额150万元;
2015年12月31日，信达公司应收账款的坏账准备余额=5 000×15%=750(万元);应计提的坏账准备金额=750-150=600(万元)。
借：资产减值损失 600
贷：坏账准备 600
(3)至2015年6月30日A生产线已累计计提折旧额=(10 500-500)÷10×1.5=1 500(万元);
2015年变更后的计提折旧额=(10 500-1 500)/(6-1.5)×6/12=1 000(万元);
2015年应计提折旧额=(10 500-500)/10×6/12+1 000=1 500(万元)。
借：生产成本 1500
贷：累计折旧 1500
2.
【答案】
借：投资性房地产——成本 1100
投资性房地产累计折旧 100(1000/20×2)
贷：投资性房地产 1000
递延所得税负债 50[(1100-900)×25%]
盈余公积 15
利润分配——未分配利润 135
综合题
1.
【答案】
(1)事项(1)为首次执行日的会计政策变更，需要进行追溯调整;
事项(2)、(3)为会计估计变更，适用未来适用法，不需要追溯调整。
(2)
针对事项(1)
借：递延所得税资产 75(300×25%)
贷：利润分配——未分配利润 67.5
盈余公积 7.5
(3)
针对事项(2)
原折旧法下，2014年应计提折旧=1000/10=100(万元);新折旧法下，2014年应计提折旧=(1000-100×3)/(7-3)=175(万元)。
针对事项(3)
按照原比例2014年计提保修费用=10000×2.5%=250(万元)，按照新比例2014年计提保修费用=10000×4%=400(万元)，2014年利润总额减少金额=(175-100)+(400-250)=225(万元)。
2.
【答案】
(1)事项1的处理不正确。理由：无形资产在2014年度仍处于使用状态，2014年要进行摊销，2014年12月31日无形资产因市场变化将不能给企业带来未来经济利益时，应将无形资产转入到营业外支出。专利权在2013年年末减值后账面价值为160万元，按照剩余2年摊销，东方公司应将2014年结转前账面价值80万元(160-160/2)转入营业外支出。
更正分录为：
借：无形资产减值准备 160
贷：资产减值损失 160
借：管理费用 80
贷：累计摊销 80
借：营业外支出 80
无形资产减值准备 40
累计摊销 480(600/6×4+80)
贷：无形资产 600
(3)事项2的处理不正确。理由：东方公司应将低于购入价30%部分计入长期待摊费用，在3年内摊销计入管理费用，2014年需要计入管理费用的金额为200万元，长期待摊费用的余额为400万元。
更正分录为：
借：长期待摊费用 400
贷：管理费用 400
(4)事项3的处理不正确。理由：东方公司应选择违约金与执行合同亏损较低者确认为损失，基于原材料尚未购入，存货尚未生产，则应确认预计负债和营业外支出100万元。
更正分录为：
借：存货跌价准备 100
贷：资产减值损失 100
借：营业外支出 100
贷：预计负债 100
