三、计算分析题
1. 新龙公司属于核电站发电企业，2010年12月31日正式建造完成并交付使用一座核电站，全部成本为60 000万元，预计使用寿命为50年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担相关的环境保护和生态恢复等义务，2011年1月1日预计50年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用4 000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素的影响基础确定的折现率为5%。[(P/F，5%，50)=0.0872]
要求：
(1)编制2010年12月31日固定资产入账的会计分录。
(2)编制2011年12月31日采用实际利率法计算利息费用的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
2. 新龙公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。新龙公司2010年至2013与固定资产有关的业务资料如下：
(1)2010年10月20日，新龙公司以自营方式建造一条生产线。购入一批工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2 000万元，增值税税额为340万元;发生保险费50万元，款项均以银行存款支付;工程物资已经验收入库。
(2)2010年10月25日，新龙公司开始建造该生产线。工程领用工程物资2 050万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人薪酬80万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
工程建造过程中，由于非正常原因造成部分工程毁损，该部分工程成本为60万元(不考虑增值税问题)，未计提在建工程减值准备;应从保险公司收取赔偿款20万元，该赔偿款尚未收到。
工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为20万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价(不含增值税)为40万元。
(3)2010年12月20日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为10年，预计净残值为150万元，采用年限平均法计提折旧。
(4)2011年12月31日，新龙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。新龙公司预计该生产线的预计未来现金流量现值为1415万元;该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1 500万元。该生产线计提减值以后，预计使用年限，预计净残值和采用的折旧方法均不变。
(5)2012年6月20日，新龙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，新龙公司以银行存款支付工程总价款375万元。
(6)2012年8月10日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为60万元，采用年限平均法计提折旧。2012年12月31日，该生产线未发生减值。
(7)2013年4月20日，新龙公司与大成公司达成协议，将该生产线出售给大成公司，价款为2 000万元，增值税税率为17%。2013年4月30日，新龙公司与大成公司办理完毕移交手续，开出增值税专用发票并收到价款，不考虑其他相关税费。
要求：
(1)编制2010年10月20日购入工程物资的会计分录。
(2)编制2010年建造生产线有关会计分录。
(3)编制2010年12月20日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
(4)计算2011年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。
(5)编制2012年6月20日该生产线转入改良时的会计分录。
(6)计算2012年度该生产线改良后计提的折旧额。
(7)编制2013年4月30日出售该生产线相关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
四、综合题
新龙股份有限公司(以下简称新龙公司)为上市公司，该公司内部审计部门在对其2011年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)经董事会批准，新龙公司2011年9月21日与大成公司签订一项不可撤销的销售合同，将一条生产线转让给大成公司。合同约定，该生产线的转让价格为2 850万元，相关税费50万元，大成公司应于2012年1月30日前支付上述款项;新龙公司与大成公司于2012年3月1日前完成生产线所有权的转移手续。
新龙公司生产线系2006年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为5 100万元，预计使用年限为20年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧，至2011年9月21日签订销售合同时未计提减值准备。
2011年度，新龙公司对该生产线共计提了250万元折旧，相关会计处理如下：
借：管理费用 250
贷：累计折旧 250
(2)2011年3月31日，新龙公司与腾远公司签订合同，自腾远公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价格3 000万元。因新龙公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满l年后分3期支付，每年4月1日支付1 000万元。该设备预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定新龙公司的实际利率为10%，利率为10%、期数为3期的普通年金现值系数为2.4869。
新龙公司2011年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：固定资产 3000
贷：长期应付款 3 000
借：管理费用 450
贷：累计折旧 450
要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断新龙公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。(答案中的金额单位用万元表示)
三、计算分析题
1.
【答案】
(1)
固定资产入账的金额=4 000×0.0872+60 000=60 348.8(万元)
借：固定资产 60 348.8
贷：在建工程 60 000
预计负债 348.8
(2)
利息费用=348.8×5%=17.44(万元)
借：财务费用 17.44
贷：预计负债 17.44
【知识点】固定资产的初始计量。
2.
【答案】
(1)2010年10月20日：
借：工程物资 2 050(2 000+50)
应交税费——应交增值税(进项税额) 340
贷：银行存款 2 390
(2)2010年建造生产线有关会计分录：
借：在建工程 2 230
贷：工程物资 2 050
原材料 100
应付职工薪酬 80
借：营业外支出 40
其他应收款 20
贷：在建工程 60
借：在建工程 20
贷：原材料 20
借：库存商品 40
贷：在建工程 40
(3)2010年12月20日的会计分录：
借：固定资产 (2 230-60+20-40)2 150
贷：在建工程 2 150
(4)2011年12月31日未计提减值准备前该生产线的账面价值=2150-(2150-150)/10=1 950(万元)
因为，该生产线的未来现金流量现值为1415万元，公允价值减去处置费用后净额为1 500万元，所以，该生产线可收回金额为1 500万元。
2011年12月31日该生产线应计提减值准备金额=1 950-1 500=450(万元)
借：资产减值损失 450
贷：固定资产减值准备 450
(5)2012年6月20日该生产线转入改良时的会计分录：
2012年改良前计提的折旧额=(1 500-150)/9×6/12=75(万元)
借：在建工程 1 425
累计折旧 (200+75)275
固定资产减值准备 450
贷：固定资产 2 150
(6)改良以后该生产线的成本=1 425+375=1 800(万元)
2012年改良后应计提折旧额=(1 800-60)/10×4/12=58(万元)
(7)2013年4月30日出售该生产线相关的会计分录：
2013年该生产线的账面价值=1 800-58×2=1 684(万元)
借：固定资产清理 1684
累计折旧 116
贷：固定资产 1800
借：银行存款 2 340
贷：固定资产清理 2 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 340
借：固定资产清理 316
贷：营业外收入 316
【知识点】固定资产的初始计量、固定资产后续计量和固定资产处置。
四、综合题
【答案】
(1)
①事项(1)会计处理不正确。持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧。
至2011年9月30日累计计提的折旧=(5100-100)/20/12×66=1 375(万元)，账面价值=5100-1375=3725(万元)，1至9月份计提折旧=(5100-100)/20/12×9=187.5(万元)，应计提减值准备=3725-(2850-50)=925(万元)。
借：资产减值损失 925
贷：固定资产减值准备 925
借：累计折旧 62.5(250-187.5)
贷：管理费用 62.5
②事项(2)会计处理不正确。理由：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
固定资产入账金额=1000×2.4869= 2486.9(万元)
2011年固定资产折旧金额=2486.9÷5×9/12=373.04(万元)
2011年未确认融资费用摊销=2486.9×10%×9/12=186.52(万元)
借：未确认融资费用 513.1(3 000-2486.9)
贷：固定资产 513.1
借：累计折旧 76.96(450-373.04)
贷：管理费用 76.96
借：财务费用 186.52
贷：未确认融资费用 186.52
