三、计算分析题
1、甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品，甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的消费税税率为10%，甲企业对原材料按实际成本法进行核算，有关该业务的资料如下：
(1)甲企业发出材料一批，实际成本为392000元;
(2)甲企业以银行存款支付乙企业加工费58000元(不含增值税)以及相应的增值税和消费税;
(3)甲企业以银行存款支付往返运杂费10000元;
(4)材料加工完成，甲企业收回该委托加工物资并验收入库。
<1>、计算甲企业应支付的增值税和消费税;
<2>、计算甲企业收回加工材料的实际成本;
<3>、编制甲企业的有关会计分录。
四、综合题
1、A股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托B企业加工。2×11年11月10日A企业发出材料实际成本为51950元，应付加工费为7000元(不含增值税)，消费税税率为10%，A企业收回后将进行加工应税消费品甲产品;11月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费150元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算;11月28日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用20000元，福利费用2800元，分配制造费用18100元;11月30日甲产品全部完工验收入库。12月5日销售甲产品一批，售价200000元(不含增值税)，甲产品消费税税率也为10%。货款尚未收到。A股份有限公司、B企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。
要求：编制A股份有限公司、B企业有关会计分录，同时编制A公司缴纳消费税的会计分录。
2、甲企业为一生产制造型企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲企业本期发生经济业务如下：
(1)12月5日委托乙企业加工应税消费品(商品加工完工后直接对外出售)，甲企业发出材料成本200万元，支付加工费70万元(不含增值税)，该产品适用的消费税率为10%，12月20日材料加工完成，甲企业收回该委托加工物资并验收入库。
(2)12月7日，甲企业与丙企业签订一笔委托代销协议，甲企业委托其代为销售产品，协议约定丙企业按照产品销售价款的1%收取手续费，并在应付甲企业的款项中扣除。当日，甲企业发出代销商品成本400万元，估计不含税售价为600万元。至期末，甲企业并未收到丙企业提供的代销清单。
(3)12月10日，甲企业外购原材料一批，成本为40万元。该批原材料用于生产已与丁企业签订合同所需交付的产品，合同约定产品售价为60万元。期末，甲企业尚未开始产品的生产，但甲公司预计生产产品尚需花费加工费15万元，销售过程中将产生相关税费7万元。
(4)12月16日，甲企业按照签订的合同从国外购入C原材料一批，合同价款100万元，原材料已经验收入库，至3月31日仍未收到原材料发票账单。
(5)12月25日，甲企业为建造自用办公楼，外购建造过程中所耗用的材料一批，成本为150万元，增值税额25.5万元，企业为购入该批材料同时发生差旅费4万元、运杂费等6万元。
(6)12月30日，甲企业外购红酒若干，购买价款20万元，对于该批红酒企业拟做年终福利发送给全体职工。至期末，甲企业尚未发放该批红酒。
<1>、计算资料(1)中甲企业收回委托加工物资的成本。
<2>、计算资料(3)中外购原材料期末是否需要计提减值准备，如不需要，请说明理由，如果需要，请写出具体计算过程。
<3>、会计小王根据上述资料计算得出期末资产负债表存货项目应填列金额为990万元，请判断小王的计算是否正确，如果不正确，请计算出正确的期末存货金额。
三、计算分析题
1、<1>、
【正确答案】应支付的增值税=58000×17%=9860(元)
应支付的消费税
=(392000+58000)÷(1-10%)×10%
=50000(元)
<2>、【正确答案】收回加工材料实际成本
=392000+58000+10000=460000(元)
<3>、【正确答案】
①借：委托加工物资392000
贷：原材料392000
②借：委托加工物资58000
应交税费-应交增值税(进项税额)9860
应交税费-应交消费税50000
贷：银行存款117860
③借：委托加工物资10000
贷：银行存款10000
④借：原材料460000
贷：委托加工物资460000
四、综合题
1、
【正确答案】B
企业(受托方)会计账务处理为：
应缴纳增值税额=7000×17%=1190(元)
组成计税价格=(51950+7000)÷(1-10%)=65500(元)
代扣代缴的消费税=65500×10%=6550(元)
借：应收账款 14740
贷：主营业务收入 7000
应交税费——应交增值税(销项税额)1190
——应交消费税 6550
A股份有限公司(委托方)会计账务处理为：
(1)发出原材料时
借：委托加工物资51950
贷：原材料 51950
(2)应付加工费、代扣代缴的消费税：
借：委托加工物资 7000
应交税费——应交增值税(进项税额)1190
——应交消费税 6550
贷：应付账款 14740
(3)支付往返运杂费
借：委托加工物资150
贷：银行存款 150
(4)收回加工物资验收入库
借：原材料59100
贷：委托加工物资59100
(5)甲产品领用收回的加工物资
借：生产成本59100
贷：原材料 59100
(6)甲产品发生其他费用
借：生产成本40900
贷：应付职工薪酬22800(20000+2800)
制造费用 18100
(7)甲产品完工验收入库
借：库存商品100000
贷：生产成本100000
(8)销售甲产品
借：应收账款234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税(销项税额)34000
借：营业税金及附加20000(200000×10%)
贷：应交税费——应交消费税 20000
注：题目中说“12月5日销售甲产品一批”，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结转成本的分录。
(9)A公司计算应交消费税
借：应交税费——应交消费税13450(20000-6550)
贷：银行存款 13450
2、
<1>、
【正确答案】甲企业委托加工物资应交消费税=(200+70)/(1-10%)×10%=30(万元)，由于甲企业收回该应税消费品后直接对外出售，所以由受托方代收代缴的消费税应计入该委托加工物资的成本中，所以甲企业收回委托加工物资的成本=200+70+30=300(万元)。
<2>、
【正确答案】由于该原材料是用于生产产品的，所以应当首先测算产品是否减值：
产品的成本=40+15=55(万元)
产品的可变现净值=60-7=53(万元)
产品的成本大于其可变现净值，所以该材料发生减值。
材料的成本=40(万元)
<3>、
【正确答案】资料(1)中委托加工物资期末成本300万元，应计入资产负债表存货项目中;
资料(2)中委托代销商品期末成本400万元，应计入资产负债表存货项目中;
资料(3)中计提减值后材料价值38万元，应计入资产负债表存货项目中;
资料(4)中对于材料已入库发票未到的材料应作暂估入账处理，暂估价值为合同价款100万元，应计入资产负债表存货项目中;
资料(5)中外购材料用于办公楼的建造，应计入工程物资科目，不属于企业的存货;
资料(6)中外购红酒用于职工福利，不属于存货定义范围。
故，甲公司根据上述资料计算资产负债表存货项目金额应为838万元。
