三、计算分析题
1、(1)甲公司在2010年12月31日，以8 000万元的价格吸收合并了乙公司，甲公司与乙公司的原股东不存在关联方关系。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为12 500万元，负债(全部为应付账款)的公允价值为5 000万元，甲公司确认了商誉500万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线—A生产线(包括A1、A2、A3三台设备)和B生产线(包括B1、B2两台设备)，A生产线的公允价值为7 500万元(其中：A1设备为2 000万元、A2设备为2 500万元、A3设备为3 000万元)，B生产线的公允价值为5 000万元(其中：B1设备为1 500万元、B2设备为3 500万元)，甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。
(2)甲公司在购买日将商誉按照资产组的入账价值比例分摊至资产组，即A资产组分摊的商誉价值为300万元，B资产组分摊的商誉价值为200万元。
2011年，由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销量锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。2011年末，甲公司无法合理估计A、B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计A、B生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的A、B生产线的现值分别为5 000万元和4 100万元。甲公司无法合理估计A1、A2、A3和B1、B2的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
<1> 、编制甲公司在2010年12月31日购买日的会计分录;
<2> 、计算确定2011年12月31日A生产线、商誉及A1、A2、A3各设备的减值损失; 计算确定2011年12月31日B生产线、商誉及B1、B2各设备的减值损失;编制计提资产减值的会计分录。
三、计算分析题
1、
【正确答案】
借：固定资产——A1设备 2 000
——A2设备 2 500
——A3设备 3 000
——B1设备 1 500
——B2设备 3 500
商誉 500
贷：应付账款 5 000
银行存款 8 000
【正确答案】 A资产组
①不包含商誉的A资产组账面价值
A1设备的账面价值=2 000-2 000/5=1 600(万元)
A2设备的账面价值=2 500-2 500/5=2 000(万元)
A3设备的账面价值=3 000-3 000/5=2 400(万元)
不包含商誉的账面价值合计
=1 600+2 000+2 400=6 000(万元)
②对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。
A资产组的可收回金额为5 000万元
不包含商誉的账面价值为6 000万元
应确认资产减值损失为1 000万元
③对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。
A资产组包含商誉的账面价值
=6 000+300=6 300(万元)
A资产组的可收回金额为5 000万元
应确认资产减值损失1 300万元
④减值损失1 300万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值300万元，其余减值损失1 000万元再在A1、A2、A3设备之间按账面价值的比例进行分摊。即商誉应分配的减值损失=1 300-1000=300(万元)
A1设备分摊的减值损失
=1 000×1 600/6 000=266.67(万元)
A2设备应分摊的减值损失
=1 000×2 000/6 000=333.33(万元)
A3设备应分摊的减值损失
=1 000×2 400/6 000=400(万元)
B资产组
①B资产组不包含商誉的账面价值
B1设备的账面价值
=1 500-1 500/5=1 200(万元)
B2设备的账面价值=3 500-3 500/5=2 800(万元)
B资产组不包含商誉的账面价值合计
=1 200+2 800=4 000(万元)
②对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。
B资产组的可收回金额为4 100万元
不包含商誉的账面价值4 000万元
所以,不确认减值损失。
③对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。
B资产组包含商誉的账面价值
=4 000+200=4 200(万元)
B资产组的可收回金额为4 100万元
④B资产组的可收回金额4 100万元小于其包含商誉的账面价值4 200万元，应确认资产减值损失100万元。
商誉应分配的减值损失=100-0=100(万元)，B资产组可辨认资产未发生减值损失。
借：资产减值损失 (300+100)400
贷：商誉减值准备 400
借：资产减值损失 1 000
贷：固定资产减值准备——A1设备 266.67
——A2设备 333.33
——A3设备 400
