21、甲企业2011年1月1日外购一幢建筑物。该建筑物的售价(含税)为500万元，以银行存款支付。该建筑物用于出租，年租金为30万元。每年年初收取租金。该企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2011年12月31日，该建筑物的公允价值为510万元。2011年该项交易影响当期损益的金额为( )。
A、40万元
B、20万元
C、30万元
D、50万元
22、甲公司从事房地产开发经营业务，20×8年度发生的有关交易或事项如下：(1)因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。(2)收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。(3)收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。甲公司对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。下列各项关于甲公司对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是( )。
A、商铺重新装修所发生的支出直接计入当期损益
B、重新装修完工并达到预定可使用状态的商铺作为固定资产列报
C、用于建造办公楼的土地使用权账面价值计入所建造办公楼的成本
D、商品房改为出租用房时按照其账面价值作为投资性房地产的入账价值
23、甲公司投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×4年1月1日，甲公司将一项办公楼转作投资性房地产，转换当日，该项办公楼的公允价值为5 000万元，账面原值为5 500万元，已计提折旧1 000万元，未计提减值准备。20×5年1月1日，甲公司收回该项投资性房地产后将其处置，处置价款为6 000万元，处置前该项投资性房地产的账面价值为5 800万元。已知营业税税率为5%。则甲公司应确认的处置损益为( )。
A、700万元
B、400万元
C、-100万元
D、1200万元
24、甲公司2015年1月1日将一项投资性房地产处置，处置价款为150万元。该投资性房地产为2011年12月31日购入，购买价款为120万元，支付相关税费30万元。甲公司购入后将其作为投资性房地产处理，租赁期为3年，按照成本模式计量，采用直线法计提折旧，预计使用寿命30年，预计净残值为0。2013年12月31日，该房地产可收回金额为145万元。2014年12月31日，该房地产可收回金额为130万元。假定甲公司投资性房地产计提减值后原折旧方式和使用寿命不变，不考虑其他因素，下列说法不正确的是( )。
A、2013年末投资性房地产应按照145万元在资产负债表列示
B、2014年末投资性房地产应计提减值准备5万元
C、2015年应确认投资性房地产处置损益为20万元
D、投资性房地产计提的资产减值损失处置时不需要转出
25、企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为400万元，投资性房地产的账面余额为420万元，其中“成本”明细科目为借方500万元，“公允价值变动”明细科目为贷方余额80万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为30万元。假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产时，确认的“其他业务成本”金额为( )。
A、470万元
B、420万元
C、400万元
D、500万元
26、A公司处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为300万元，投资性房地产的账面余额为280万元，其中成本为290万元，公允价值变动为10万元(贷方)。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为10万元。假设不考虑相关税费，该项投资性房地产的处置损益为( )。
A、30万元
B、20万元
C、40万元
D、10万元
27、某企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为100万元，投资性房地产的账面余额为80万元。其中成本为70万元，公允价值变动为10万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为10万元。假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为( )。
A、30万元
B、20万元
C、40万元
D、10万元
28、正保公司于2008年12月25日出售一项投资性房地产，正保公司对投资性房地产采用公允价值模式进行计量，出售时投资性房地产—成本1 000万元，投资性房地产—公允价值变动(借方)200万元，出售价款1 500万元，同时正保公司于12月1日收到租金100万元，因该项投资性房地产形成其他业务收入的金额为( )。
A、300万元
B、1 600万元
C、500万元
D、1 800万元
21、
【正确答案】 A
【答案解析】 该公司2011年取得的租金收入计入到其他业务收入30万元，期末公允价值变动损益的金额为10万元，所以影响当期损益的金额为40万元。
注意：建筑物属于不动产，是非增值税应税项目，应该缴纳营业税，所以建筑物售价的500万元中含的税是营业税，营业税是价内税，。
相关会计处理如下：
2011年1月1日，
借：投资性房地产——成本 500
贷：银行存款 500
年初收取租金时，
借：银行存款 30
贷：预收账款 30
满足收入确认条件后，将预收账款转入其他业务收入，
借：预收账款 30
贷：其他业务收入 30
2011年12月31日，
借：投资性房地产——公允价值变动 10
贷：公允价值变动损益 10
22、
【正确答案】 D
【答案解析】 选项A，商铺重新装修所发生的支出应该资本化，计入投资性房地产的成本;选项B，重新装修完工并达到预定可使用状态的商铺，仍然应该作为投资性房地产核算;选项C，用于建造办公楼的土地使用权应该是计入无形资产而不是计入所建造办公楼的成本。
23、
【正确答案】 B
【答案解析】 转换当日，确认的其他综合收益的金额=5 000-(5 500-1000)=500(万元)，投资性房地产处置时要将原计入其他综合收益与公允价值变动损益的金额转入其他业务成本。应确认的处置损益=6 000-5 800+500-6 000×5%=400(万元)。
会计处理：
20×4年1月1日，
借：投资性房地产——成本 5 000
累计折旧 1 000
贷：固定资产 5 500
其他综合收益 500
20×4年12月31日，由于出售时投资性房地产账面价值5 800万元，与其初始入账金额5 000万元的差额800万元就是持有期间的公允价值变动的金额，
借：投资性房地产——公允价值变动 800
贷：公允价值变动损益 800
20×5年1月1日，出售时，
借：银行存款 6 000
贷：其他业务收入 6 000
借：其他业务成本 5 800
贷：投资性房地产——成本 5 000
——公允价值变动 800
将持有期间确认的公允价值变动损益转入其他业务成本，
借：公允价值变动损益 800
贷：其他业务成本 800
将自用转为投资性房地产时确认的其他综合收益转入其他业务成本，
借：其他综合收益 500
贷：其他业务成本 500
确认营业税：
借：营业税金及附加(6 000×5%)300
贷：应交税费——应交营业税 300
24、
【正确答案】 A
【答案解析】 2013年末投资性房地产账面价值=(120+30)-(120+30)/30×2=140(万元)，账面价值低于可收回金额，未发生减值，因此应按照账面价值140万元计量，而不是按照145万元列示，选项A错误;2014年末投资性房地产账面价值=(120+30)-(120+30)/30×3=135(万元)，高于可收回金额，因此需要计提减值准备5万元，选项B正确;2015年确认投资性房地产处置损益=150-130=20(万元)，选项C正确;投资性房地产计提的资产减值损失期末会转入本年利润中，处置时不需要转出，选项D正确。
25、
【正确答案】 A
【答案解析】 本题考核的知识点是投资性房地产的处置。
由于自用房地产转换为投资性房地产时公允价值大于账面价值，所以在转换日应确认其他综合收益30，这部分金额在投资性房地产处置时转入其他业务成本。同时，企业持有投资性房地产的公允价值变动损益的金额80在处置时也要转入其他业务成本。因此该项投资性房地产处置确认的处置损益。
记入“其他业务成本”科目的金额=420【出售时投资性房地产账面价值】+80【公允价值变动损益结转入其他业务成本的金额】-30【由自用转为投资性房地产时确认的其他综合收益抵减的其他业务成本的金额】=470(万元)。
账务处理为：
借：银行存款 400
贷：其他业务收入 400
借：其他业务成本 420
投资性房地产——公允价值变动 80
贷：投资性房地产——成本 500
借：其他业务成本 80
贷：公允价值变动损益 80
借：其他综合收益 30
贷：其他业务成本 30
26、
【正确答案】 A
【答案解析】 处置时的分录为：
借：银行存款 300
贷：其他业务收入 300
借：其他业务成本 280
投资性房地产—公允价值变动 10
贷：投资性房地产—成本 290
借：其他业务成本 10
贷：公允价值变动损益 10
借：其他综合收益 10
贷：其他业务成本 10
所以处置损益=300【售价】-280【出售时投资性房地产账面价值】-10【公允价值变动损益结转增加的其他业务成本的金额】+10【公允价值变动损益结转减少的公允价值变动损益的金额】+10【由自用转为投资性房地产时确认的其他综合收益的金额】=30(万元)。
27、
【正确答案】 A
【答案解析】 本题中计入其他业务收入的金额为100万元，计入其他业务成本的金额为60万元，但其中“公允价值变动损益”10万元转入其他业务成本的金额并不影响净损益，所以处置净收益为100【售价】-80【出售时投资性房地产账面价值】+10【由自用房地产转为投资性房地产时确认的其他综合收益的金额】=30(万元)。相关会计处理：
(1)借：银行存款100
贷：其他业务收入100
(2)借：其他业务成本80
贷：投资性房地产-成本70
-公允价值变动10
(3)借：公允价值变动损益 10
贷：其他业务成本 10
(4)借：其他综合收益 10
贷：其他业务成本 10
28、
【正确答案】 B
【答案解析】 处置时计入其他业务收入1 500，租金收入100万元，合计1 500+100=1 600万元。
相关会计处理，
处置时：
借：银行存款 1 500
贷：其他业务收入 1 500
借：其他业务成本 1 000
公允价值变动损益 200
贷：投资性房地产——成本 1 000
——公允价值变动 200
收到租金时，
借：银行存款 100
贷：其他业务收入 100
