三、计算题
1.A公司2009年8月有关职工薪酬业务如下：
(1)按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为100万元，车间管理人员工资为20万元，总部管理人员工资为30万元，专设销售部门人员工资为10万元，在建工程人员工资为5万元，内部开发人员工资为35万元(符合资本化条件)，已通过银行支付。
(2)按照所在地政府规定，按照工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金;以银行存款分别向社会保险经办机构缴纳社会保险费，向住房公积金管理机构缴纳住房公积金。
(3)根据2008年实际发放的职工福利情况，公司预计2009年应承担职工福利费义务的金额为工资总额的4%。
(4)按照工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。
要求：
(1)计算各项职工薪酬;
(2)编制相关会计分录。
2.某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，2010年11月有如下主要业务：
(1)委托外单位加工材料(非金银首饰)，原材料价款80万元，加工费用20万元，消费税税率为10%，材料已经加工完毕验收入库，加工费用等尚未支付。该委托加工材料收回后直接销售。
(2)出售一厂房，厂房原价1 500万元，已提折旧600万元。出售所得收入1 000万元存入银行，用银行存款支付清理费用5万元。厂房已清理完毕，营业税税率5%。
(3)将应税消费品用于对外投资，产品成本700万元，计提的存货跌价准备为40万元，公允价值和计税价格均为1 000万元。该产品的消费税税率为10%(具有商业实质)。
(4)转让无形资产所有权，收入25万元，无形资产的原值为30万元，已摊销的无形资产金额是6万元，没有计提无形资产减值准备。营业税税率5%。
要求：编制上述业务的相关会计分录。(金额单位用万元表示)
3.A公司于2007年4月1日发行公司债券一批，面值为1000万元，发行价格为1060 万元，3年期，票面利率为5%，每年付息一次，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为4月1日;另支付发行费用为3.43万元，实际收到发行价款1056.57万元存入银行。A公司12月31日计息并摊销。
要求：
(1)计算A公司债券实际利率r;
(2)编制发行日的会计分录;
(3)采用实际利率法计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。
4.甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于2008年1月1日以50 000万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为50 000万元的可转换公司债券用于建设某机器设备。
该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%，实际利率为6%。自2009年起，每年1月1日付息。自2009年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股(每股面值1元)，初始转换价格为每股10元,不足转为1万股的部分按每股10元以现金结清。
其他相关资料如下：
(1)2008年1月1日,甲公司收到发行价款50 000万元，所筹资金用于某机器设备的建设，该机器设备的建设于2008年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。
(2)2009年1月2日,该可转换公司债券的40%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥;未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。
假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用;②每年年末计提债券利息和确认利息费用;③2008年该可转换公司债券借款费用的100%计入该技术改造项目成本;④不考虑其他相关因素;⑤利率为6%、期数为5期的普通年金现值系数为4.2124，利率为6%、期数为5期的复利现值系数为0.7473;⑥按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。
要求：
(1)编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。
(2)计算甲公司2008年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。
(3)编制甲公司2008年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。
(4)编制甲公司2009年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。
(5)计算2009年1月2日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。
(6)编制甲公司2009年1月2日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。
(“应付债券”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)
四、阅读理解
1.2010年10月1日甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行10000万元人民币短期融资券，期限为1年，票面利率为5%，每张面值为10元，分次付息、到期一次还本。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。该短期融资券的交易费用为10万元。2010年末，该短期融资券的市场价格为每张11元(不含利息)。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
(1).该短期融资券的交易费用10万元应计入()。
A.投资收益 B.财务费用 C.交易性金融负债(成本) D.营业外支出
(2).2010年有关该短期融资券的会计处理，不正确的是()。
A.2010年10月1日发行短期融资券，应贷记“交易性金融负债—成本”科目10000万元
B.2010年末公允价值变动，应借记“公允价值变动损益”1000万元，贷记“交易性金融负债—公允价值变动”科目1000万元
C.2010年末计息，应借记“投资收益”125万元，贷记“应付利息”科目125万元
D.2010年末计息，应借记“财务费用”125万元，贷记“应付利息”科目125万元
2.甲公司于2009年1月1日发行5年期、一次还本分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为1 800 000万元，发行价格总额为1 880 082万元;支付发行费用720万元。假定实际利率为4%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
(1).甲公司发行债券的入账价值为()万元。
A.1 800 000 B.1 880 082 C.1 879 362 D.1 800 720
(2).2010年12月31日该应付债券的账面余额为()万元。
A.1 848 049.2 B.1 848 157.2 C.1 849 896.72 D.1 849 117.94
三、计算题
1.【正确答案】：(1)计算各项职工薪酬
计入生产成本的职工薪酬
=100+100×(10%+12%+2%+10.5%+4%+2%+2.5%)
=143(万元)
计入制造费用的职工薪酬
=20+20×(10%+12%+2%+10.5%+4%+2%+2.5%)
=28.6(万元)
计入管理费用的职工薪酬
=30+30×(10%+12%+2%+10.5%+4%+2%+2.5%)
=42.9(万元)
计入销售费用的职工薪酬
=10+10×(10%+12%+2%+10.5%+4%+2%+2.5%)
=14.3(万元)
计入在建工程的职工薪酬
=5+5×(10%+12%+2%+10.5%+4%+2%+2.5%)
=7.15(万元)
计入研发支出的职工薪酬
=35+35×(10%+12%+2%+10.5%+4%+2%+2.5%)
=50.05(万元)
(2)编制相关会计分录
计提各项职工薪酬：
借：生产成本 143
制造费用 28.6
管理费用 42.9
销售费用 14.3
在建工程 7.15
研发支出—资本化支出 50.05
贷：应付职工薪酬—工资 200
—社会保险费 (200×24%)48
—住房公积金 (200×10.5%)21
— 职工福利 (200×4%)8
—工会经费 (200×2%)4
— 职工教育经费 (200×2.5%)5
实际支付工资、社会保险费和住房公积金：
借：应付职工薪酬—工资 200
—社会保险费 (200×24%)48
—住房公积金 (200×10.5%)21
贷：银行存款 269
【该题针对“职工薪酬”知识点进行考核】
2.【正确答案】：(1)借：委托加工物资 80
贷：原材料 80
消费税组成计税价格=(80+20)/(1-10%)=111.11(万元)
消费税=111.11×10%=11.11(万元)，这部分消费税由受托方代收代缴，委托方应将其计入成本中。
借：委托加工物资 31.11
应交税费——应交增值税(进项税额) 3.4
贷：应付账款 34.51
借：原材料 111.11
贷：委托加工物资 111.11
(2)借：固定资产清理 900
累计折旧 600
贷：固定资产 1 500
借：银行存款 1 000
贷：固定资产清理 1 000
借：固定资产清理 5
贷：银行存款 5
借：固定资产清理 50
贷：应交税费-应交营业税 50
借：固定资产清理 45
贷：营业外收入 45
(3)借：长期股权投资 1 170
贷：主营业务收入 1 000
应交税费-应交增值税(销项税额)170
借：营业税金及附加 100
贷：应交税费-应交消费税 100
借：主营业务成本 660
存货跌价准备 40
贷：库存商品 700
(4)借：银行存款 25
累计摊销 6
营业外支出 0.25
贷：无形资产 30
应交税费-应交营业税 1.25
【该题针对“其他应交税费,消费税的核算,增值税的核算”知识点进行考核】
3.【正确答案】：(1)计算A公司债券实际利率r
1 056.57=50/(1+r)1(表示1次方) +50/(1+r)2(表示2次方) +1 050/(1+r)3(表示3次方)，由此计算得出r=3%
(2)发行日的会计分录
借：银行存款 1 056.57
贷：应付债券-面值 1 000
应付债券-利息调整 56.57
(3)2007年12月31日
实际利息费用=1 056.57×3%×9/12=23.77(万元)
应付利息=1 000×5%×9/12=37.5(万元)
利息调整=37.5-23.77=13.73(万元)
借：财务费用 23.77
应付债券-利息调整 13.73
贷：应付利息 37.5
2008年3月31日
实际利息费用=1 056.57×3%×3/12=7.92(万元)
应付利息=1 000×5%×3/12=12.5(万元)
利息调整=12.5-7.92=4.58(万元)
借：财务费用 7.92
应付债券-利息调整 4.58
贷：应付利息 12.5
2008年4月1日
借：应付利息 50
贷：银行存款 50
2008年12月31日
实际利息费用=(1 056.57-13.73-4.58)×3%×9/12=23.36(万元)
应付利息=1 000×5%×9/12=37.5(万元)
利息调整=37.5-23.36=14.14(万元)
借：财务费用 23.36
应付债券-利息调整 14.14
贷：应付利息 37.5
2009年3月31日
实际利息费用=(1 056.57-13.73-4.58)×3%×3/12=7.79 (万元)
应付利息=1 000×5%×3/12=12.5(万元)
利息调整=12.5-7.79=4.71(万元)
借：财务费用 7.79
应付债券-利息调整 4.71
贷：应付利息 12.5
2009年4月1日
借：应付利息 50
贷：银行存款 50
2009年12月31日
应付利息=1 000×5%×9/12=37.5(万元)
利息调整=(56.57-13.73-4.58-14.14-4.71)×9/12=14.56(万元)
实际利息费用=37.5-14.56=22.94(万元)
借：财务费用 22.94
应付债券-利息调整 14.56
贷：应付利息 37.5
2010年3月31日
应付利息=1000×5%×3/12=12.5(万元)
利息调整=(56.57-13.73-4.58-14.14-4.71)×3/12=4.85(万元)
实际利息费用=12.5-4.85=7.65(万元)
借：财务费用 7.65
应付债券-利息调整 4.85
贷：应付利息 12.5
2010年4月1日
借：应付利息 50
应付债券-面值 1 000
贷：银行存款 1 050
【该题针对“应付债券的核算”知识点进行考核】
4.【正确答案】：(1)可转换公司债券负债成份的公允价值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45 789.8(万元)
应计入资本公积的金额=50 000-45 789.8=4 210.2(万元)
借：银行存款 50 000
应付债券--可转换公司债券(利息调整) 4 210.2
贷：应付债券--可转换公司债券(面值) 50 000
资本公积--其他资本公积 4 210.2
(2)2008年12月31日应付利息=50 000×4%=2 000(万元)，应确认的利息费用=45 789.8×6%=2 747.39(万元)
(3)2008年12月31日的账务处理
借：在建工程 2 747.39
贷：应付利息 2 000
应付债券--可转换公司债券(利息调整) 747.39
(4)2009年1月1日支付利息的账务处理
借：应付利息 2 000
贷：银行存款 2 000
(5)计算转换股数：
转换日转换部分应付债券的账面价值=(45 789.8+747.39)×40%=18 614.88(万元)
转换的股数=18 614.88÷10=1 861.49(万股)
支付的现金=0.49×10=4.9(万元)
(6)2009年1月2日与可转换债券转为普通股的会计分录
借：应付债券--可转换公司债券(面值)20 000
资本公积--其他资本公积 1 684.08(4 210.2×40%)
贷：股本 1 861
应付债券--可转换公司债券(利息调整)1 385.12 [(4 210.2-747.39)×40%]
资本公积--股本溢价 18 433.06
库存现金 4.9
【该题针对“应付债券的核算”知识点进行考核】
四、阅读理解
1.(1).【正确答案】：A
【答案解析】：该短期融资券属于交易性金融负债，交易费用10万元应计入投资收益。
【该题针对“交易性金融负债”知识点进行考核】
(2).【正确答案】：D
【答案解析】：2010年末计息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目125万元。2010年末会计分录如下：
借：公允价值变动损益 (10000÷10×1)1000
贷：交易性金融负债—公允价值变动 1000
借：投资收益 (10000×5%×3/12)125
贷：应付利息 125
【该题针对“交易性金融负债”知识点进行考核】
2.(1).【正确答案】：C
【该题针对“应付债券的核算”知识点进行考核】
(2).【正确答案】：D
【答案解析】：2009年末账面价值=1 879 362+1 879 362×4%-1 800 000×5%=1 864 536.48(万元);
2010年末账面余额=1 864 536.48+1 864 536.48×4%-1 800 000×5%=1 849 117.94(万元)。
【该题针对“应付债券的核算”知识点进行考核】
