初级会计实务第五章 第一节营业成本
一、主营业务成本
销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。
【例5-1】销售产品。核算：确认收入、结转成本。
【例5-2】某公司2＊12年3月10日销售甲商品100件，单价1 000元，单位成本800元，增值税专用发票上注明价款100 000元，增值税17 000元，购货方尚未付款。当月25日，因产品质量问题购货方退货。
（1）销售
借：应收账款 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
借：主营业务成本 80 000
贷：库存商品 80 000
（2）退货
借：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
贷：应收账款 117 000
借：库存商品 80 000
贷：主营业务成本 80 000
【例5-3】月末结转已销甲、乙、丙产品成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
【例5-4】某安装公司于2＊12年2月10日接受一项设备安装任务，假定安装业务属于该公司的主营业务，该公司在安装完成时收到款项，不考虑相关税费。
（1）如果任务可一次完成，合同总价款为
10 000元，实际发生安装成本6 000元。
借：银行存款 10 000
贷：主营业务收入 10 000
借：主营业务成本 6 000
贷：银行存款等 6 000
（2）如果任务需花费一段时间才能完成（不超过会计期间）。
①第一次发生劳务支出时：
借：劳务成本 2 000
贷：银行存款、应付职工薪酬等 2 000
②发生余下劳务支出时
借：劳务成本 4 000
贷：银行存款、应付职工薪酬等 4 000
③安装完成确认收入并结转劳务成本
借：银行存款 10 000
贷：主营业务收入 10 000
借：主营业务成本 6 000
贷：劳务成本 6 000
④期末，结转本年利润
借：主营业务收入 10 000
贷：本年利润 10 000
借：本年利润 6 000
贷：主营业务成本 6 000
补充：（3）如果跨年才能完成
完工百分比法
【例5-5】销售折让业务。
【例5-6】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税，确认销售收入时逐笔结转销售成本。
2＊12年12月，甲公司发生下列业务：
（1）12月2日，向乙公司销售A产品，销售价格为6 000 000元，实际成本为5 400 000元，产品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已提跌价准备50 000元。
借：银行存款 7 020 000
贷：主营业务收入 6 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 020 000
借：主营业务成本 5 350 000 →差额
存货跌价准备 50 000
贷：库存商品 5 400 000
（2）12月8日，收到丙公司退回的B产品并验收入库，当日支付退货款并收到经税务机关出具的＜开具红字增值税专用发票通知单＞。该批产品系当年8月信中出并已确认销售收入，销售价格为2 000 000元，实际成本为1 200 000元。
借：主营业务收入 2 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 340 000
贷：应收账款 2 340 000
借：库存商品 1 200 000
贷：主营业务成本 1 200 000
（3）12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为4 000 000元，待完工时一次性收款。至12月31日，实际发生劳务成本500 000元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本1 500 000元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定完工进度，该劳务不属于增值税应税劳务。
完工进度＝500 000 /（500 000＋1 500 000）＝25%
应确认收入＝4 000 000＊25%＝1 000 000（元）
应确认成本＝2 000 000＊25%＝500 000（元）
借：应收账款 1 000 000
贷：主营业务收入 1 000 000
借：主营业务成本 500 000
贷：劳务成本 500 000
（4）12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发给生产工人，市场销售价格800 000元，实际成本为500 000元。
借：应付职工薪酬 936 000
贷：主营业务收入 800 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 136 000
借：主营业务成本 500 000
贷：库存商品 500 000
补充：（5）计算主营业务收入、主营业务成本
主营业务收入＝6 000 000①－2 000 000②＋
1 000 000③＋800 000④＝580 000（元）
主营业务成本＝5 350 000①－1 200 000②＋
500 000③＋500 000④
＝5 150 000（元）
【例5-7】销售商品收到商业承兑汇票
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
