2018初级会计职称《经济法基础》考点第四章：消费税的征税环节

消费税的征税环节★★★

1.基本规定

征税环节		适用范围
基本环节	生产环节	除按照规定在零售环节纳税的应税消费品以外的其他应税消费品
	进口环节
	委托加工环节
特殊环节	零售环节	金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰
	批发环节	卷烟在批发环节加征一道消费税

2.生产环节的具体规定

(1)视同生产

工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：

①将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的(例如，外购普通护肤类化妆品，以高档护肤类化妆品对外销售);

②将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售。

(2)自产自用的处理

用途		举例	税务处理要点
将自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品		例如，将自产的未涂饰实木地板移送生产漆饰实木地板；将自产的烟丝移送生产卷烟	移送时不征收消费税
			终端应税消费品出厂销售时按规定征收消费税
其他方面	将自产的应税消费品，用于连续生产非应税消费品	例如，将自产的高档保湿精华移送生产普通护肤品；将自产的黄酒移送生产调味料酒	移送时征收消费税
			终端产品出厂销售时不征收消费税
	将自产的应税消费品，用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面	例如，将自产的白酒发放职工福利；将自产的实木地板用于装修办公楼；将自产的高档化妆品用于馈赠客户	移送时征收消费税

3.委托加工环节的具体规定

(1)委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税;委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

(2)委托加工收回的应税消费品对外出售

①委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税;

②委托方以高于受托方计税价格出售的，不属于直接出售，需按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

4.进口环节的具体规定

单位和个人进口应税消费品，于报关进口时缴纳消费税。

5.商业零售金银首饰

在零售环节征收消费税的金银首饰(简称“金银铂钻”)包括：

(1)金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰;

(2)钻石及钻石饰品;

(3)铂金首饰。