三、判断题
1. 企业内部研发形成的无形资产，在初始确认时账面价值和计税基础之间存在差异，企业应确认相应的递延所得税。( )
2. 按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，企业利润表的所得税费用等于当期应纳税所得额乘以所得税税率。( )
3. 负债产生的暂时性差异等于未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额。( )
4. 资产账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异;负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。( )
5. 可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税;应纳税暂时性差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额，增加未来期间的应交所得税金额。( )
6. 计入当期损益的所得税费用或收益包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。( )
7. 企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，企业会计准则中规定不确认相关递延所得税负债。( )
8. 企业合并中形成的暂时性差异，应在资产负债表日确认递延所得税资产或负债，同时调整所得税费用。( )
9. 确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。( )
四、计算题
甲企业是2009年1月1日注册成立的公司，适用的所得税税率为25%。
2009年度有关所得税会计处理的资料如下：
(1)本年度实现税前会计利润240万元;
(2)取得国债利息收入20万元;
(3)持有的一项交易性金融资产期末公允价值上升30万元;
(4)持有的一项可供出售金融资产期末公允价值上升50万元;
(5)计提存货跌价准备10万元;
(6)本年度开始计提折旧的一项管理用固定资产，成本为100万元，使用寿命为5年，预计净残值为0，按直线法计提折旧，税法规定的使用年限为10年，假定税法规定的折旧方法及净残值与会计规定相同。
(2009年度除上述事项外，无其他纳税调整事项)
要求：
(1)采用资产负债表债务法计算本年度应交所得税。
(2)计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额。
(3)计算2009年利润表中列示的所得税费用，并做出相关的会计分录。
参考答案及解析
三、判断题
1
[答案] 错
[解析] 税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销。因而产生账面价值和计税基础在初始确认时的差异，但如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。
[该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核]
2
[答案] 错
[解析] 应交所得税=当期应纳税所得额×所得税税率，所得税费用=应交所得税+递延所得税。
[该题针对“所得税费用的确认与计量”知识点进行考核]
3
[答案] 对
[解析] 负债的计税基础=账面价值-未来期间计税时按照税法规定可予抵扣的金额
即负债产生的暂时性差异=未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额。
[该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核]
4
[答案] 错
[解析] 资产账面价值大于其计税基础，负债账面价值小于其计税基础，均产生应纳税暂时性差异。
[该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核]
5
[答案] 错
[解析] 对于可供出售金融资产来说，由于公允价值变动产生的暂时性差异确认的递延所得税是计入资本公积的，不影响所得税费用。同样在未来期间暂时性差异转回时，也是不影响所得税费用的，所以不会增加或减少未来期间的应纳税所得额。
[该题针对“与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异”,“暂时性差异对于应纳税所得额的影响”知识点进行考核]
6
[答案] 错
[解析] 计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响，与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。
[该题针对“所得税费用的计算”知识点进行考核]
7
[答案] 对
[该题针对“不确认递延所得税负债的情况”知识点进行考核]
8
[答案] 错
[解析] 在企业合并日，对于企业合并形成的暂时性差异，在确认递延所得税资产或负债的同时应调整商誉。
[该题针对“递延所得税”知识点进行考核]
9
[答案] 对
[该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核]
四、计算题
[答案] (1)本年应交所得税=[税前会计利润240-国债利息收入20-交易性金融资产公允价值增加额30+存货跌价准备10+固定资产折旧(100/5-100/10)]×25%=52.5(万元)
(2)交易性金融资产产生应纳税暂时性差异30万元;
可供出售金融资产产生应纳税暂时性差异50万元;
存货产生可抵扣暂时性差异10万元;
固定资产产生可抵扣暂时性差异10万元。
本期递延所得税负债发生额=(30+50)×25%=20(万元)，其中，可供出售金融资产产生的递延所得税负债=50×25%=12.5(万元)
本期递延所得税资产发生额=(10+10)×25%=5(万元)
(3)本年度所得税费用=52.5+20-12.5-5=55(万元)
借：所得税费用 55
资本公积——其他资本公积 12.5
递延所得税资产 5
贷：递延所得税负债 20
应交税费——应交所得税 52.5
[该题针对“暂时性差异”,“递延所得税”,“所得税费用的计算”知识点进行考核]
