第十二章 或有事项
一、单项选择题
1. 下列事项中，不属于或有事项的是( )。
A.亏损合同
B.产品质量保证
C.未来可能发生的经营亏损
D.未决诉讼
2. 或有事项具有不确定性，下列说法中正确的是( )。
A.或有事项的不确定性是指或有事项的发生具有不确定性
B.或有事项虽然具有不确定性，但该不确定性能由企业控制
C.或有事项具有不确定性，是指或有事项的结果具有不确定性或者发生的具体时间或金额具有不确定性
D.固定资产计提折旧时，涉及到对其残值和使用年限的分析和判断具有一定的不确定性，这种不确定性与或有事项具有的不确定性是相同的
3. 下列有关或有事项的表述中，正确的是( )。
A.因担保引起的或有事项不一定随着被担保人债务的全部清偿而消失
B.或有事项有可能给企业带来有利影响，也有可能给企业带来不利影响
C.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产
D.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债
4. 或有事项的特征不包括( )。
A. 属于一种潜在义务
B.由过去的交易或事项形成
C.结果具有不确定性
D.由未来事项决定
5. 下列不属于或有事项的是( )。
A.重组业务
B.债务担保
C.未决仲裁
D.未来可能发生的交通事故
二、判断题
1. 或有事项的结果不确定，仅指或有事项的结果是否发生具有不确定性。( )
2. 企业的或有负债和或有资产在满足一定条件时可以转化为负债或资产。( )
3. 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。或有负债作为现时义务，其特征在于该现时义务的履行很可能导致经济利益流出企业。( )
4. 企业在计算预计负债时不考虑与履行该现时义务所需金额的相关未来事项。( )
5. 企业在确认预计负债时，不考虑货币时间价值的影响。( )
三、计算题
1. 2007年4月10日，A 银行批准甲公司(系上市公司，按季度提供报表)的信用贷款(无担保、无抵押)申请，同意向其提供贷款2000万元，期限一年，年利率6%。2008年4月10日，甲公司的借款到期。甲公司具有还款能力，但因与 A 银行之间存在其他经济纠纷而未按时归还 A 银行的贷款。A 银行遂与甲公司协商，但没有达成协议。2008年4月20日，A 银行向法院提出诉讼。截至2008年6月30日，法院尚未对 A 银行提出的诉讼进行审理。根据专家意见，A 银行很可能在诉讼中获胜，将来最可能获得包括罚息在内的收入为30万元;甲公司很可能败诉，预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计为20万元(含诉讼费2万元)。该诉讼案件由于牵扯过多，截至2008年9月30日仍未判决，考虑到时间拖延过长，根据专家意见，A银行很可能在诉讼中获胜，将来最可能获得包括罚息在内的收入为35万元;甲公司很可能败诉，预计将要支付的罚息、诉讼费等费用共计为25万元，其中诉讼费增至3万元。
要求：
(1)对 A 银行的或有事项是否要确认? 是否要披露? 如果要确认，请编制有关会计分录，并说明相关科目如何在第二季度及第三季度的利润表和资产负债表中列示。
(2)对甲公司的或有事项是否要确认? 是否要披露? 如果要确认，请编制有关会计分录，并说明相关科目金额如何在第二季度及第三季度的利润表和资产负债表中列示。
2. M公司为上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%，按照税法规定，企业提供的与其自身生产经营无关的担保支出不允许税前扣除，假定不考虑其他纳税调整事项，企业按10%提取法定盈余公积。
(1)M公司为N公司提供担保的某项银行借款200000元于2010年9月到期。该借款系N公司于2007年9月从银行借入的，M公司为N公司此项借款的本息提供50%的担保。N公司借入的款项至到期日应偿付的本息为236000元。由于N公司无力偿还到期的债务，债权银行于11月向法院提起诉讼，要求N公司和为其提供担保的M公司偿还借款本息，并支付罚息10000元。至12月31日，法院尚未做出判决，M公司预计承担此项债务的可能性为60%，估计需要支付担保款100000元。
(2)2011年6月15日法院做出一审判决，N公司和M公司败诉，M公司需为N公司偿还借款本息的50%，共计118000元，N公司和M公司服从该判决，款项尚未支付。M公司预计替N公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。
(3)假定M公司2010年度财务会计报告于2011年3月20日报出。2011年1月25日法院做出一审判决，N公司和M公司败诉，M公司需为N公司偿还借款本息的50%，计118000元，N公司和M公司服从该判决，款项已经支付。M公司预计替N公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。
要求：计算M公司因担保应确认的负债金额，并编制相关会计分录。
参考答案及解析
一、单项选择题
1
[答案] C
[解析] 或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。选项C是未来可能发生的事项，与过去没有关系，因此不属于或有事项。
[该题针对“或有事项的判定”知识点进行考核]
2
[答案] C
[解析] 或有事项具有不确定性，是指或有事项的结果具有不确定性或者发生的具体时间或金额具有不确定性。这种不确定性不能由企业控制。
[该题针对“不确定性的理解 ”知识点进行考核]
3
[答案] B
[解析] 选项A，因担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失;选项C，或有负债和或有资产不能确认;选项D，或有事项可能会形成或有负债，也有可能形成或有资产。
[该题针对“或有事项定义及特征”知识点进行考核]
4
[答案] A
[解析] 或有事项具有以下特征
(1)由过去的交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。(2)结果具有不确定性。(3)由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
[该题针对“或有事项的特征 ”知识点进行考核]
5
[答案] D
[解析] 选项D，是未来的事项，不是过去的交易或事项形成的，不符合或有事项的特征。
[该题针对“或有事项的判断”知识点进行考核]
二、判断题
1
[答案] 错
[解析] 或有事项的结果不确定，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
[该题针对“或有事项不确定性的理解”知识点进行考核]
2
[答案] 对
[解析] 企业不应当确认或有负债和或有资产，但在满足一定条件情况下，或有负债和或有资产是可以转化为负债和资产的。
[该题针对“或有事项定义及特征”知识点进行考核]
3
[答案] 错
[解析] 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。或有负债作为现时义务，其特征在于该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠计量。
[该题针对“或有事项定义及特征”知识点进行考核]
4
[答案] 错
[解析] 企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。对于这些未来事项，如果有足够的客观证据表明它们将会发生，则应当在预计负债计量中予以反映。
[该题针对“或有事项的确认”知识点进行考核]
5
[答案] 错
[解析] 如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的确认金额时，有必要考虑采用现值计量。但是时间较短，影响较小的不用考虑时间价值的影响。
[该题针对“或有事项的确认”知识点进行考核]
三、计算题
1
[答案] (1)A 银行因该或有事项形成或有资产，发生的可能性为很可能。因此，A 银行对这一事项不应确认，但应披露。
(2)甲公司因该或有事项的相关义务符合预计负债的确认条件，应确认相关的预计负债，同时也应披露。
2008年6月30日：
借：管理费用—-诉讼费 2
营业外支出——罚息支出 18
贷：预计负债——未决诉讼 20
在第二季度的资产负债表中，所确认的“预计负债”应在资产负债表中单独列示;在利润表中，所确认的 2 万元“管理费用”应与公司发生的其他管理费用合并反映，所确认的18万元“营业外支出”应与公司发生的其他营业外支出合并反映。
2008年9月30日：
借：管理费用——诉讼费 1
营业外支出——罚息支出 4
贷：预计负债——未决诉讼 5
在第三季度的资产负债表中，所确认的“预计负债”应在资产负债表中单独列示;在利润表中，所确认的 1万元“管理费用”应与公司发生的其他管理费用合并反映，所确认的4万元“营业外支出”应与公司发生的其他营业外支出合并反映 。
[该题针对“或有事项的确认”知识点进行考核]
2
[答案] (1)M公司2010年12月31日应作如下会计分录：
借：营业外支出 100000
贷：预计负债——未决诉讼 100000
(2)M公司2011年6月15日应作如下会计分录：
借：预计负债——未决诉讼 100000
贷：其他应付款 100000
借：营业外支出 18000
贷：其他应付款 18000
(3)在这种情况下，M公司应按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。会计分录如下：
借：预计负债——未决诉讼 100000
贷：其他应付款 100000
借：以前年度损益调整 18000
贷：其他应付款 18000
借：其他应付款 118000
贷：银行存款 118000
因按照税法规定，企业提供的与其自身生产经营无关的担保支出不允许税前扣除， 故该项负债的账面价值等于其计税基础，不存在暂时性差异，所以这里不涉及到所得税费用的调整。
借：利润分配——未分配利润18000
贷：以前年度损益调整 18000
借：盈余公积1800
贷：利润分配——未分配利润1800
[该题针对“债务担保”知识点进行考核]
