第十三章 收入
一、单项选择题
1. 下列各项业务中，可以确认收入的是( )。
A.企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补
B.企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同和协议的重要组成部分
C.销售合同和协议中规定了买方由于特殊原因有权退货的条款，且企业不能确定退货的可能性
D.视同买断方式销售商品，双方协议明确规定，无论受托方是否卖出、是否获利，均与委托方无关
2. 如商品的售价内包含可区分的在售后一定期限内提供相关服务的服务费，在销售商品时，收到的该项服务费应计入( )科目。
A.营业外收入
B.主营业务收入
C.其他业务收入
D.预收账款
3. 2009年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的销售价格200000元，增值税税额为34000元，该批商品的成本为180000元，商品已发出，款项已收到，协议约定，甲公司应于2010年5月1日将所售商品购回，回购价为220000元(不含增值税税额)假定不考虑其他因素。则在2009年12月1日时，甲公司应确认的其他应付款金额为( )元。
A.20000
B.180000
C.200000
D.34000
4. 甲公司销售产品每件500元，若客户购买300件(含300件)以上每件可得到50元的商业折扣。某客户2008年10月8日购买甲公司产品300件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17%。甲公司于10月12日收到该笔款项，则实际收到的款项为( )元。(假定计算现金折扣时考虑增值税)
A.154440
B.3159
C.157950
D.154791
5. 下列关于售后租回业务中，说法不正确的是( )。
A.售后租回是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式
B.如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价和账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，做为折旧费用的调整
C.如果售后租回交易认定为经营租赁的，售价和账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用一致的方法进行分摊，做为租金费用的调整
D.如果有确凿证据表明认定为融资租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益
二、多项选择题
1. 销售商品需要同时满足以下( )条件，才可以确认收入。
A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
B.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
C.相关的经济利益很可能流入企业
D.收入的金额能够可靠地计量且相关的已发生的成本和或将发生的成本能够可靠地计量
2. 下列关于商业折扣、现金折扣和销售折让的说法中，正确的有( )。
A.商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，因而不影响销售商品收入的计量
B.现金折扣是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除
C.当现金折扣实际发生时，需要冲减企业原确认的营业收入
D.对于销售折让一般销售行为在先，购货方希望售价减让在后，销售折让发生时，应当直接冲减当期销售商品收入
3. 下列关于建造合同说法正确的有( )
A.建造合同分为两类，一类是固定造价合同，另一类是成本加成合同
B.建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔形成的收入，因奖励形成的收入不属于建造合同收入，在发生时，直接计入营业外收入
C.建造合同成本包括从合同签订日至合同完成止所发生的，与执行合同有关的直接费用和间接费用
D.如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用
4. 采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括的内容有( )。
A.施工中使用的材料成本
B.施工中发生的人工成本
C.施工中尚未安装或使用的材料成本
D.在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项
5. 下列有关特殊的劳务交易确认收入的表述中，正确的有( )。
A.广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入
B.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入
C.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入
D.属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入
三、判断题
1. 企业发生的原已确认收入的销售退回，属于本年度销售的，应直接冲减退回当月的销售收入及销售成本，如果是以前年度销售的，在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产负债表日后事项的调整事项处理。( )
2. 商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，因而商业折扣不影响销售商品收入的计量( )。
3. 在商品需要安装和检验的销售方式下，即使安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业需要在安装程序或检验完成后确认收入( )。
4. 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，如果已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本( )。
5. 宣传媒介的收费，应当在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。( )
四、计算题
1. 远航公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2008年1月1日，远航公司采用分期收款方式向立信公司销售一台A设备，该设备的售价为10500万元，合同约定发出A设备当日收取价款2285万元，(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税)，余款分4次于每年的12月31日等额收取，A设备的成本为7000万元，设备已于当日发出，并开出增值税专用发票，收取的2285万元价款已存入银行，该商品现销方式下的公允价值为9162.75万元。远航公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，实际年利率为6%。
要求：编制远航公司2008年、2009年、2010年、2011年4年的相关账务处理。
2. 甲企业系工业企业 ，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为33%。销售单价除特别说明外，均为不含增值税价格。甲公司2008年10月发生以下业务(均为主营业务)：
(1)10月1日，向A企业销售商品一批，价款为600000元，该商品成本为450000元，当日收到货款。同时与A企业签订协议，将该商品融资租回。
(2)10月10日，销售一批商品给B企业，开具的增值税发票中售价为400000元，实际成本为300000元，甲企业已确认收入，货款尚未收到。货到后B企业发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让，10月12日甲企业同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。
(3)10月18日，向C企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为200000元，增值税专用发票上注明售价300000元。甲公司在销售时已办妥托收手续后，得知C企业资金周转发生暂时困难，难以及时支付货款。
(4)10月25日与D企业达成协议，甲公司允许D企业经营其连锁店。协议规定，甲企业共向D企业收取特许权费1000000元，其中，提供家具、柜台等收费400000元(含增值税)，这些家具、柜台成本为270000元;提供初始服务，如帮助选址、培训人员、广告等收费600000元(不考虑相关税费)，发生成本500000元。假定款项在协议开始时一次付清。
要求：根据上述业务编制相关会计分录。
参考答案及解析
一、单项选择题
1
[答案] D
[该题针对“销售商品收入的确认”知识点进行考核]
2
[答案] D
[解析] 如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内提供相关服务的服务费，应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认为商品销售收入。服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。在这种情况下，企业可设置“预收账款”科目，核算所售商品的售价中包含的可区分的售后服务费。
[该题针对“特殊劳务交易的核算”知识点进行考核]
3
[答案] C
[解析]
借：银行存款 234000
贷：其他应付款 200000
应交税费——应交增值税(销项税额) 34000
借：发出商品 180000
贷：库存商品 180000
[该题针对“售后回购交易的核算”知识点进行考核]
4
[答案] D
[解析] 应给予客户的现金折扣=(500-50)×300×(1+17%)×2%=3159(元)
所以实际收到的款项=(500-50)×300×(1+17%)-3159=154791(元)
[该题针对“现金折扣的核算”知识点进行考核]
5
[答案] D
[解析] 如果有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。
[该题针对“售后租回的确认”知识点进行考核]
二、多项选择题
1
[答案] ABCD
[该题针对“销售商品收入的确认”知识点进行考核]
2
[答案] ABD
[解析] 当现金折扣实际发生时，需要计入企业的“财务费用”科目。
[该题针对““商业折扣”“现金折扣”“销售折让””知识点进行考核]
3
[答案] ACD
[解析] 建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
[该题针对“建造合同”知识点进行考核]
4
[答案] CD
[解析] 累计实际发生的合同成本不包括下列内容
(1)施工中尚未安装使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本。(2)在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
[该题针对“提供劳务收入确认和计量的核算”知识点进行考核]
5
[答案] ABCD
[该题针对“销售商品收入的确认”知识点进行考核]
三、判断题
1
[答案] 对
[解析] 企业已确认收入的售出商品发生的销售退回，一般情况下应直接冲减退回当月的销售收入及销售成本，但在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，通过“以前年度损益调整”科目进行调整。
[该题针对“销售退回”知识点进行考核]
2
[答案] 对
[该题针对“销售商品收入的确认”知识点进行考核]
3
[答案] 错
[解析] 在商品需要安装和检验的销售方式下，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。
[该题针对“特殊劳务交易的处理”知识点进行考核]
4
[答案] 对
[该题针对“特殊劳务交易的处理”知识点进行考核]
5
[答案] 错
[解析] 宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入
[该题针对“特殊劳务交易的处理”知识点进行考核]
四、计算题
1
[答案] (1)2008年1月1日销售实现时
借：银行存款 2285
长期应收款 10000
贷：主营业务收入 9162.75
应交税费——应交增值税(销项税额) 1785
未实现融资收益 1337.25
借：主营业务成本 7000
贷：库存商品 7000
2008年12月31日
借：未实现融资收益 519.77[(10000-1337.25)×6%)
贷：财务费用 519.77
借：银行存款 2500
贷：长期应收款 2500
2009年12月31日
借：未实现融资收益 400.95 [(10000-1337.25+519.77-2500)×6%]
贷：财务费用 400.95
借：银行存款 2500
贷：长期应收款 2500
2010年12月31日
借：未实现融资收益 275.01
[(10000-1337.25+519.77+400.95-2500×2)×6%]
贷：财务费用 275.01
借：银行存款 2500
贷：长期应收款 2500
2011年12月31日
借：未实现融资收益 141.52
贷：财务费用 141.52
借：银行存款 2500
贷：长期应收款 2500
[该题针对“分期收款销售商品的核算”知识点进行考核]
2
[答案] (1)售后租回不确认收入，但按照税法规定要计算缴纳增值税。
借：银行存款 702000
贷：库存商品 450000
应交税费——应交增值税(销项税额) 102000
递延收益 150000
(2)借：应收账款 468000
贷：主营业务收入 400000
应交税费——应交增值税(销项税额) 68000
借：主营业务成本 300000
贷：库存商品 300000
借：主营业务收入 20000
应交税费——应交增值税(销项税额) 3400
贷：应收账款 23400
(3)借：发出商品 200000
贷：库存商品 200000
借：应收账款 51000
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 51000
(4)收到款项
借：银行存款 1000000
贷：预收账款 1000000
当家具、柜台等的所有权转移时，确认收入
借：预收账款 400000
贷：主营业务收入 341880.34
应交税费——应交增值税(销项税额) 58119.66
借：主营业务成本 270000
贷：库存商品 270000
发生劳务成本时：
借：生产成本(或劳务成本)500000
贷：银行存款 500000
在提供初始服务时，确认收入
借：预收账款 600000
贷：主营业务收入 600000
借：主营业务成本 500000
贷：生产成本(或劳务成本) 500000
[该题针对“销售商品和提供劳务混合业务的收入确认和计量”知识点进行考核]
