四、计算题
1. A公司从2007年1月1日起执行《企业会计准则》，从2007年1月1日起，所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法，所得税税率为25%。2006年末，资产负债表中存货账面价值为400万元，计税基础为450万元;固定资产账面价值为1 100万元，计税基础为1 000万元;预计负债的账面价值为150万元，计税基础为0。假定A公司按10%提取法定盈余公积。
要求：
(1)计算A公司会计政策变更的累积影响数，确认递延所得税资产和递延所得税负债;
(2)编制A公司与会计政策变更相关的账务处理。
2. 甲公司是20×7年12月25日改制的股份有限公司，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率为25%，每年按净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和任意盈余公积。为了提供更可靠、更相关的会计信息，经董事会批准，甲公司于20×8年度对部分会计政策作了调整。有关会计政策变更及其他相关事项的资料如下：
(1)从20×8年1月1日起，将行政管理部门使用的设备的预计使用年限由12年改为8年;同时，将设备的折旧方法由平均年限法改为年数总和法。根据税法规定，设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为12年，预计净残值为零。
上述设备已使用3年，并已计提了3年的折旧，尚可使用5年，其账面原价为6 000万元，累计折旧为1 500万元(未计提减值准备)。
(2)从20×8年1月1日起，将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为账面摊余价值与可收回金额孰低计价。甲公司20×6年1月20日购入某项专利权，实际成本为2 400万元，预计使用年限为16年，按16年平均摊销(与税法一致)。20×6年年末、20×7年年末和20×8年年末预计可收回金额分别为2 100万元、1 800万元和1 600万元(假定预计使用年限不变)。
要求：
(1)计算甲公司20×8年度应计提的设备折旧额;
(2)计算甲公司20×8年度专利权的摊销额;
(3)计算甲公司会计政策变更的累积影响数，编制会计政策变更相关的会计分录。
(答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数。)
参考答案及解析
四、计算题
1
[答案] 按照规定，在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。
(1)存货项目产生的可抵扣暂时性差异=450-400=50(万元)
递延所得税资产余额=50×25%=12.5(万元)
固定资产项目产生的应纳税暂时性差异=1 100-1 000=100(万元)
递延所得税负债余额=100×25%=25(万元)
预计负债项目产生的可抵扣暂时性差异=150-0=150(万元)
递延所得税资产余额=150×25%=37.5(万元)
递延所得税资产合计=12.5+37.5=50(万元)
(2)相关账务处理：
借：递延所得税资产 50
贷：利润分配——未分配利润 25
递延所得税负债 25
借：利润分配——未分配利润 2.5
贷：盈余公积 2.5
[该题针对“会计政策变更”知识点进行考核]
2
[答案] (1)计算甲公司20×8年度应计提的设备折旧额。
甲公司20×8年度应计提的设备的折旧额=(6 000-1 500)×5/15=1 500(万元)
(2)计算20×8年度专利权的摊销额
按照变更后的会计政策：
20×6年专利权摊余价值=2 400-2 400÷16=2 250(万元)
20×6年应提减值准备=2 250-2 100=150(万元)
20×7年应摊销专利权价值=2 100÷15=140(万元)
20×7年应提减值准备=(2 100-140)-1 800=160(万元)
20×8年应摊销专利权价值=1 800÷14=128.57(万元)
(3)计算甲公司会计政策变更的累积影响数，并编制会计政策变更相关的会计分录。
专利权：
按新的会计政策追溯调整，20×8年1月1日无形资产的账面价值=2 400-150-150-140-160=1 800(万元)，此时无形资产的计税基础=2 400-150×2=2 100(万元)，累计产生的可抵扣暂时性差异为300万元。则递延所得税资产为：300×25%=75(万元)。
借：利润分配——未分配利润 225
递延所得税资产 75
累计摊销 10
贷：无形资产减值准备 310
借：盈余公积——法定盈余公积 22.5
盈余公积——任意盈余公积 11.25
贷：利润分配——未分配利润 33.75
[该题针对“会计政策变更”知识点进行考核]
