二、多项选择题
1. 下列各项中，属于借款费用的有( )。
A.折价的摊销
B.借款辅助费用
C.外币借款发生的汇兑差额
D.借款利息
2. 借款费用资本化必须同时满足的条件有( )。
A.资产支出已经发生
B.借款费用已经发生
C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始
D.已使用借款购入工程物资
3. 下列各项中，属于为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生资产支出的有( )。
A.以原材料换入工程项目所需用的工程物资
B.计提在建工程人员职工薪酬
C.向客户赊购工程项目所需用的工程物资，形成的债务不带息
D.将自产产品用于工程项目
4. 下列各项表述中，正确的有( )。
A.购建某项固定资产过程中发生非正常停工，并且停工时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化
B.购建某项固定资产过程中发生正常停工，停工时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化
C.某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可单独使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化
D.某项固定资产部分已达到预定可使用状态，即使该部分可单独使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化
5. 在资本化期间内，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有( )。
A.为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应予以资本化
B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化
C.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益
6. 企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有( )。
A.所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符时
B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时
C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时
D.需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时
7. 下列借款费用中，在满足资本化条件进行资本化时，不应当考虑资产支出的有( )。
A.专门借款的借款利息
B.专门借款的辅助费用
C.外币专门借款汇兑差额
D.一般借款的借款利息
8. 计算一般借款的资本化率时，应考虑的因素有( )。
A.借款的时间
B.溢折价的摊销
C.借款本金
D.借款的利率
三、判断题
1. 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，否则应于发生时费用化。( )
2. 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产等资产，但不包括存货。( )
3. 专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额应全部资本化。( )
4. 企业用自产产品换取为建造或生产符合资本化条件的资产所需用的工程物资的，表明资产支出已经发生。( )
5. 专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项。( )
6. 企业借入的款项用于生产存货的，发生的借款费用均予以资本化。( )
7. 在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，该一般借款的利息均应予以资本化。( )
8. 借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。( )
参考答案及解析
二、多项选择题
1
[答案] ABCD
[解析] 借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
[该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核]
2
[答案] ABC
[解析] 选项D，虽然属于资产支出的一种，但并不属于借款费用允许资本化必须同时满足的条件。
[该题针对“资本化条件的判断”知识点进行考核]
3
[答案] AD
[解析] 选项B，相关薪酬尚未形成现金流出，因此不属于资产支出;选项C，所形成的债务为不带息，因此不属于资产支出。
[该题针对“资产支出”知识点进行考核]
4
[答案] AC
[解析] 借款费用暂停资本化的条件：购建活动发生非正常中断且中断时间连续超过3个月，故选项A正确，选项B错误。购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。故选项C正确，选项D错误。
[该题针对“借款费用资本化期间的确定”知识点进行考核]
5
[答案] ABC
[解析] 选项D，在符合借款费用资本化条件的会计期间，为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额也应予以资本化。
[该题针对“借款费用的账务处理”知识点进行考核]
6
[答案] ABCD
[解析] 在固定资产达到预定可使用状态时，借款费用应当停止资本化，具体表现为：固定资产的实体建造(包括安装 )工作已经全部完成或者实质上已经完成;所购建或者生产的固定资产与设计要求或者合同要求相符合或者基本相符;继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生;如果所购建固定资产需要试生产或者试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化。所以此题选项ABCD均正确。
[该题针对“借款费用资本化时点”知识点进行考核]
7
[答案] ABC
[解析] 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额，故选项D应考虑资产支出。
[该题针对“资产支出”知识点进行考核]
8
[答案] ABCD
[解析] 所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数;
所占用一般借款本金加权平均数=Σ(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)。
如果借款是企业发行的债券，那么计算借款的实际利息费用时还应考虑溢折价的摊销。上述四个选项都正确。
[该题针对“一般借款”知识点进行考核]
三、判断题
1
[答案] 对
[该题针对“资本化条件的判断”知识点进行考核]
2
[答案] 错
[解析] 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
[该题针对“资本化条件的判断”知识点进行考核]
3
[答案] 错
[解析] 只有在资本化期间内，专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额才能资本化。
[该题针对“利息资本化”知识点进行考核]
4
[答案] 对
[该题针对“资产支出”知识点进行考核]
5
[答案] 错
[解析] 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
[该题针对“专门借款”知识点进行考核]
6
[答案] 错
[解析] 企业借款购建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上(含1年)，所以并不是任何企业的所有存货发生的借款费用均可以资本化，当企业的存货不满足可资本化条件时，其借款费用不得资本化。
[该题针对“借款费用资本化”知识点进行考核]
7
[答案] 错
[解析] 在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算：
一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。
所以，一般借款的利息未必均可以资本化。
[该题针对“借款费用资本化”知识点进行考核]
8
[答案] 对
[该题针对“借款费用的账务处理”知识点进行考核]
