M公司系上市公司,所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%,按净利润的10

M公司系上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。该公司有关资料如下：资料（1）：该公司于2006年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为5000万元，预计使用年限为25年，无残值，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与上述作法相同。2009年1月1日，M公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2009年1月1日的公允价值为4800万元。2009年12月31日，该办公楼的公允价值为4900万元。假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。资料（2）：M公司2006年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为230万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为10万元，按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原来的折旧方法、折旧年限计提折旧。M公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值为10万元。要求：（1）根据资料（1）①编制M公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录；②编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录；③计算2009年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额（注明借贷方）。（2）根据资料（2）①计算上述设备2007年和2008年计提的折旧额；②计算上述设备2009年的折旧额；③计算上述会计估计变更对2009年净利润的影响。 正确答案：

(1)①编制会计政策变更的会计分录： 到2009年1月1日该办公楼已提折旧＝5000/25×2＝400(万元)，该办公楼的账面净值＝5000—400＝4600(万元)，计税基础＝5000—5000/25×2＝4600(万元)，改成公允价值计量后办公楼的账面价值为4 800万元，2009年1月1日因此产生应纳税暂时性差异200万元，确认递延所得税负债200×25%＝50(万元)。会计分录：借：投资性房地产——成本4 800 投资性房地产累计折旧400 贷：投资性房地产5 000 递延所得