标准成本控制与分析
一、 标准成本控制与分析的相关概念
含义 | 标准成本是指通过调査分析、运用技术测定等方法制定的，在有效经营条件下所能达到的目标成本。 | |
种类 | 理想标准成本 | 这是一种理论标准，是指在现有条件下所能达到的最优成本水平，即在生产过程无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品的假设条件下制定的成本标准。 |
正常标准成本 | 是指在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准。这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等。 | |
【提示】
1.正常标准成本大于理想标准成本;
2.理想标准成本要求异常严格，一般很难达到，而正常标准成本具有客观性、现实性和激励性等特点，所以正常标准成本在实践中得到广泛应用。
【例题9·判断题】理想标准成本考虑了生产过程中不能避免的损失、故障和偏差，属于企业经过努力可以达到的成本标准。( )(2014年)
【答案】×
【解析】正常标准成本考虑了生产过程中不能避免的损失、故障和偏差，属于企业经过努力可以达到的成本标准。
二、标准成本的制定
单位产品的标准成本
=直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本
=∑(用量标准×价格标准)
成本项目 | 用量标准 | 价格标准 |
直接材料 | 单位产品材料用量标准 | 材料价格标准 |
直接人工 | 单位产品工时用量标准 （单位产品耗用的标准工时） | 标准工资率 （每小时的工资率） |
制造费用 | 单位产品工时用量标准 （单位产品耗用的标准工时） | 制造费用分配率标准 （每小时的制造费用分配率） |
【例8-11】假定某企业A产品耗用甲、乙、丙三种直接材料，其直接材料标准成本的计算如表8-9所示。
表8-9 A产品直接材料标准成本
项目 | 标准 | ||
甲材料 | 乙材料 | 丙材料 | |
价格标准① | 45元／千克 | 15元/千克 | 30元/千克 |
用量标准② | 3千克/件 | 6千克/件 | 9千克/件 |
标准成本③=②×① | 135元／件 | 90元／件 | 270元/件 |
单位产品直接材料标准成本④=∑③ | 495元 | ||
【例8-12】沿用例8-11中的资料，A产品直接人工标准成本的计算如表8-10所示：
表8-10 A产品直接人工标准成本
项目 | 标准 |
月标准总工时① | 15600小时 |
月标准总工资② | 168480元 |
标准工资率③=②÷① | 10.8元/小时 |
单位产品工时用量标准④ | 1.5小时/件 |
直接人工标准成本⑤=④×③ | 16.2元/件 |
【例8-13】沿用例8-11中的资料，A产品制造费用的标准成本计算如表8-11所示。
表8-11 甲产品制造费用标准成本
项目 | 标准 | |
工时 | 月标准总工时① | 15600小时 |
单位产品工时标准② | 1.5小时/件 | |
变动制造费用 | 标准变动制造费用总额③ | 56160元 |
标准变动制造费用分配率④=③÷① | 3.6元/小时 | |
变动制造费用标准成本⑤=②×④ | 5.4元/件 | |
固定制造费用 | 标准固定制造费用总额⑥ | 187200元 |
标准固定制造费用分配率⑦=⑥÷① | 12元/小时 | |
固定制造费用标准成本⑧=②×⑦ | 18元/件 | |
单位产品制造费用标准成本⑨=⑤+⑧ | 23.4元 | |
三、成本差异的计算及分析
成本总差异
=实际产量下的实际成本-实际产量下的标准成本
【例题10·单选题】在标准成本管理中，成本总差异是成本控制的重要内容。其计算公式是( )。
A.实际产量下实际成本-实际产量下标准成本
B.实际产量下标准成本-预算产量下实际成本
C.实际产量下实际成本-预算产量下标准成本
D.实际产量下实际成本-标准产量下的标准成本
【答案】A
【解析】成本总差异=实际产量下实际成本-实际产量下标准成本。
成本总差异=实际产量下的实际成本-实际产量下的标准成本
=P实Q实-P标Q标
价差=实际用量×(实际价格-标准价格)=Q实(P实-P标)
量差=(实际数量-标准用量)×标准价格=(Q实-Q标)P标
1.直接材料成本差异分析
直接材料成本差异
=实际产量下的实际成本-实际产量下的标准成本
(1)直接材料价格差异
=(实际价格–标准价格)×实际用量
(2)直接材料数量差异
=(实际用量–实际产量下标准用量)×标准价格
【例8-14】沿用例8-11中的资料，A产品甲材料的标准价格为45元/千克，用量标准为3千克/件。假定企业本月投产A产品8000件，领用甲材料32000千克，其实际价格为40元/千克。
【补充要求】
(1)计算直接材料成本差异
(2)计算材料用量差异
(3)计算材料价格差异
【解析】
直接材料成本差异
=40×32000-45×3×8000=200000(元)(超支)
其中：
材料用量差异
=45×(32000-8000×3)=360000(元)(超支)
材料价格差异
=(40-45)×32000=-160000(元)(节约)
2、直接人工成本差异
直接人工成本差异
=实际总人工成本-实际产量下标准人工成本
(1)价差
直接人工工资率差异
=(实际工资率–标准工资率)×实际人工工时
(2)量差
直接人工效率差异
=(实际人工工时–实际产量下标准人工工时)×标准工资率
【例8-15】沿用例8-12中的资料，A产品标准工资率为10.8元/小时，工时标准为1.5小时/件，工资标准为16.2元/件。假定企业本月实际生产A产品8000件，用工10000小时.实际应付直接人工工资110000元。
【补充要求】
(1)计算直接人工成本差异
(2)计算直接人工效率差异
(3)计算直接人工工资率差异
直接人工成本差异
=110000-8000×16.2=-19600(元)(节约)
其中：
直接人工效率差异
=10.8×(10000-1.5×8000)=-21600(元)(节约)
直接人工工资率差异
=(110000÷10000-10.8)×10000=2000(元)(超支)。
【例题.单选题】下列因素中，一般不会导致直接人工工资率差异的是( )。(2016年)
A.工资制度的变动
B.工作环境的好坏
C.工资级别的升降
D.加班或临时工的增减
【答案】B
【解析】工资率差异是价格差异，其形成原因比较复杂，工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等都将导致工资率差异。
3、变动制造费用成本差异
(1)价差
变动制造费用耗费差异
=实际工时×(变动制造费用实际分配率–变动制造费用标准分配率)
(2)量差
变动制造费用效率差异
=(实际工时–实际产量下标准工时)×变动制造费用标准分配率
(1)耗费差异
=实际固定制造费用–预算产量下标准固定制造费用
=实际固定制造费用–预算产量下标准工时×标准分配率
(2)产量差异
=预算产量下标准固定制造费用–实际工时×标准分配率
(3)效率差异
=(实际工时-实际产量下标准工时)×标准分配率
