注册会计师在确定应收账款的函证时间时，下列四种决策中的（ ）最需要以较低固有风险和控制风险评估水平为前提。
A．以资产负债表日为截止日，充分考虑对方的复函时间
B．以资产负债表日前适当时间为截止日，并对所函证项目自截止日起至资产负债表日为止发生的变动对交易、账户余额实施实质性程序
C．在期后适当时间实施，尽可能做到在审计工作结束前取得全部资料
D．以资产负债表日后适当时间为截止日，并对所函证项目自资产负债表日起至截止日为止发生的变动对交易、账户余额实施实质性程序
正确答案：B在四种策略下，策略B的截止日是“最早”的，在此种策略下，被审计年度内（接近年末）一段时间的应收账款未能实施函证，而函证程序是必须的，因此，策略B最需要较低的固有风险及控制风险来支持。
