增值税法律制度
【例题•多选题】根据增值税法律制度的规定，企业下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣的有( )。
A.用于集体福利的外购物资
B.生产应税产品购入的原材料
C.因管理不善变质的库存购进商品
D.因管理不善被盗的产成品所耗用的购进原材料
【答案】ACD
【例题•单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中涉及的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是( )。
A.食品厂将自产的月饼发给职工作为中秋节的福利
B.商场将购进的服装发给职工用于运动会入场式
C.电脑生产企业将自产的电脑分配给投资者
D.纺织厂将自产的窗帘用于职工活动中心
【答案】B
【解析】(1)选项ACD：视同销售货物，应计算销项税额，其对应的进项税额准予抵扣;(2)选项B：用于集体福利的购进货物，其进项税额不得抵扣。
【例题•单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为涉及的进项税额准予抵扣的是( )。
A.将购进货物用于免征增值税项目
B.将购进货物用于职工福利
C.将购进货物用于生产应税产品
D.将购进货物用于奖励职工
【答案】C
4.运费的处理
(1)用于“适用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费”的购进货物的运输费用和销售免税货物的运输费用，不能抵扣进项税额。
(2)“非正常损失”的购进货物及相关的运输费用，其进项税额不得抵扣;“非正常损失”的在产品、产成品所耗用的购进货物及相关的运输费用，其进项税额不得抵扣。
【例题•多选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人支付的下列运费中(均取得“增值税专用发票”)，不允许抵扣进项税额的有( )。
A.销售免税货物所支付的运输费用
B.外购生产应税产品的机器设备所支付的运输费用
C.外购水泥用于集体福利所支付的运输费用
D.外购草莓用于生产草莓酱所支付的运输费用
【答案】AC
【解析】选项BD：货物本身的进项税额可以抵扣，其运输费用也可以抵扣。
5.适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额
【案例】2017年4月，甲公司(增值税一般纳税人)购进一批涂料，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为30万元。甲公司将外购的涂料部分用于销售，取得销售额(不含增值税)117万元;部分用于免征增值税项目，取得销售额234万元。甲公司当期不得抵扣的进项税额=30×234÷(117+234)=20(万元)。
【考点7】进项税额转出(P312、P313)
1.已抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)、劳务、服务，发生税法规定的不得从销项税额中抵扣情形(简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外)的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。 【案例1】甲公司(增值税一般纳税人)2017年1月10日购进一批原材料，取得的增值税专用发票上注明价款100万元、税额17万元;委托某运输企业(增值税一般纳税人)将原材料运回甲公司，取得的增值税专用发票上注明运费10万元、税额1.10万元。假定当月取得的相关票据均符合税法规定并在当月抵扣进项税额(下同)，甲公司1月份准予抵扣的进项税额=17+1.10=18.10(万元)，该批原材料的账面成本=100+10=110(万元)。
4月20日，甲公司将库存的部分原材料(成本为44万元，其中含运费4万元)用于集体福利。甲公司4月份应当转出的进项税额=(44-4)×17%+4×11%=7.24(万元)。如果甲公司4月份实际发生的进项税额为50万元，则4月份准予抵扣的进项税额=50-7.24=42.76(万元)。即1月份的进项税额抵扣多了，4月份就少抵扣些。
【案例2】乙公司(增值税一般纳税人)2017年1月10日从农民手中收购一批草莓用于生产草莓酱，收购发票上注明的价款为100万元。当月计算抵扣进项税额13万元，该批草莓的账面成本为87万元。4月20日，该批草莓因管理不善全部霉烂变质。乙公司4月份应当转出的进项税额=87÷(1-13%)×13%=13(万元)。
(提示：账面成本=100-100×13%=87万)
【案例3】2017年1月10日，丙公司(增值税一般纳税人)从农民手中收购一批草莓，收购发票上注明的价款为100万元;委托某运输企业(增值税一般纳税人)将草莓运回丙公司，取得增值税专用发票上注明运费金额10万元、税额1.10万元。丙公司1月份准予抵扣的进项税额=100×13%+1.10=14.10(万元)，该批草莓的账面成本=100-100×13%+10=97(万元)。
2017年4月20日，因管理不善，该批草莓全部被盗，该批草莓的账面成本为97万元(含运费10万元)。丙公司4月份应当转出的进项税额=(97-10)÷(1-13%)×13%+10×11%=100×13%+1.10=14.10(万元)。
2.纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减;因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。
【考点8】纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货(2015年单选题)(P307)
【解释】个人(不含个体工商户)销售自己使用过的废旧物品免征增值税。
1.一般纳税人 (1)销售自己使用过的非固定资产
(提示：本讲所指的非固定资产是除固定资产以外的物品，下同)
按照正常的销售货物计算销项税额即可，如果该货物适用的增值税税率为17%，增值税销项税额=含税售价÷(1+17%)×17%。
(2)销售自己使用过的固定资产
①购进固定资产时其进项税额按照当时的政策不能抵扣，自己使用后再销售时，自2014年7月1日起，按照简易办法依照3%的征收率减按2%征收增值税。
②购进固定资产时其进项税额允许抵扣了，自己使用后再销售时，按照正常的销售货物计算销项税额即可。
【解释】(1)2009年1月1日之前购进的固定资产，其进项税额不得抵扣;(2)自2009年1月1日起，增值税一般纳税人外购的用于生产经营的固定资产(自用的应征消费税的汽车、摩托车、游艇除外)，其进项税额可以抵扣;(3)自2013年8月1日起，一般纳税人购进自用的应征消费税的汽车、摩托车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。
(3)销售旧货
一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%的征收率减按2%征收增值税。
2.小规模纳税人
(1)销售自己使用过的固定资产
小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，依照3%的征收率减按2%征收增值税。
(2)销售自己使用过的非固定资产
小规模纳税人销售自己使用过的非固定资产，依照3%的征收率征收增值税。
(3)销售旧货
小规模纳税人销售旧货，依照3%的征收率减按2%征收增值税。
表6-2 纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货
纳税人 | 具体情形 | 税务处理 | 计税公式 |
一般纳税人 | 销售旧货 | （1）按照简易办法依照3％的征收率减按2％征收增值税 （2）应开具普通发票，不得开具增值税专用发票 | 增值税税额=含税售价÷（1+3％）×2％ |
销售自己使用过的固定资产（购进时不能抵扣且未抵扣进项税额） | |||
销售自己使用过的固定资产（购进时可以抵扣进项税额了） | 按正常销售货物计算增值税销项税额 | 销项税额=含税售价÷（1+17％）×17％ 或者：销项税额=含税售价÷（1+13％）×13％ | |
非固定资产 | |||
小规模纳税人 | 销售旧货 | （1）依照3％的征收率减按2％征收增值税 （2）应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票 | 增值税税额=含税售价÷（1+3％）×2％ |
销售自己使用过的固定资产 | |||
销售自己使用过的非固定资产 | 依照3％的征收率征收增值税 | 增值税税额=含税售价÷（1+3％）×3％ |
【考点9】进口货物的增值税(P316)
1.不征消费税的(如计算机)
进口增值税=(关税完税价格+关税)×增值税税率
2.征收消费税的(如烟丝)
进口增值税=(关税完税价格+关税+消费税)×增值税税率
【解释】关税完税价格包括货价以及货物运抵我国关境内输入地点“起卸前”的包装费、运费、保险费等费用。货物运抵我国关境内输入地点“起卸后”发生的通关费、运费等不能计入关税完税价格。
【例题1•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2017年5月从国外进口一批音响，海关核定的关税完税价格为117万元，缴纳关税11.7万元，已知增值税税率为17%。根据增值税法律制度的规定，甲公司该笔业务应缴纳增值税税额的下列计算中，正确的是( )。
A.117×17%=19.89(万元)
B.(117+11.7)×17%=21.879(万元)
C.117÷(1+17%)×17%=17(万元)
D.(117+11.7)÷(1+17%)×17%=18.7(万元)
【答案】B
【例题2•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2017年5月进口一批高档化妆品，海关核定的关税完税价格为70万元，甲公司缴纳进口关税7万元、进口消费税13.59万元，已知增值税税率为17%。根据增值税法律制度的规定，甲公司进口该批高档化妆品应当缴纳的增值税税额是( )。
A.(70+13.59)×17%=14.21(万元)
B.70×17%=11.9(万元)
C.(70+7+13.59)×17%=15.4(万元)
D.(70+7)×17%=13.09(万元)
【答案】C
【考点10】增值税的征收管理(P323、P345)
1.纳税期限
(1)纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。
(2)纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
2.放弃免税权(2015年判断题)
(1)纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，但放弃免税后36个月内不得再申请免税。
(2)生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权的，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。
(3)纳税人自提交备案资料的次月起，依照现行规定缴纳增值税。纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或者劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或者劳务放弃免税权。
【例题1•判断题】纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或者劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或者劳务放弃免税权。( )(2015年)
【答案】√
【例题2•单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税人放弃免税权的表述中，正确的是( )。
A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权
B.纳税人应以书面形式提出放弃免税权申请，报主管税务机关审批
C.纳税人自税务机关受理其放弃免税权声明的当月起12个月内不得再申请免税
D.纳税人自提交备案资料的次月起，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税
【答案】D
