2011年4月注册税务师在对某增值税一般纳税人2010年度增值税纳税审核时，发现纳税人2010年12

2011年4月注册税务师在对某增值税一般纳税人2010年度增值税纳税审核时，发现纳税人2010年12月有下列一笔业务：借：银行存款120000贷：营业外收入120000经审核确认为纳税人因平价销售商品收到的厂家返还资金。（假定该纳税人2010年决算报表已编制），注册税务师作出的下列账务调整中，正确的是（）。

A、借：以前年度损益调整20400贷：应交税费——应交增值税（销项税额）20400

B、借：以前年度损益调整20400贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）20400

C、借：以前年度损益调整17435.9贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17435.9

D、借：以前年度损益调整——营业外收入120000应交税费——应交增值税（进项税额）（17435.9）贷：以前年度损益调整—主营业务成本102564.1（120000—17435.9）

参考答案

【正确答案：D】

本题应冲减的进项税额的数额＝120000÷（1＋17％）×17％＝17435.9（元）冲减已平价销售商品的成本＝120000－17435.9＝102564.1（元）收到款项正确的账务处理是：借：银行存款120000应交税费——应交增值税（进项税额）（17435.9）贷：主营业务成本102564.1