2016年4月税务师在对某增值税一般纳税人2015年度增值税纳税审核时，发现纳税人2015年12月有

2016年4月税务师在对某增值税一般纳税人2015年度增值税纳税审核时，发现纳税人2015年12月有下列一笔业务：借：银行存款 120000 贷：营业外收入 120000经审核确认为纳税人因平价销售商品收到的厂家返还资金。（假定该纳税人2015年决算报表已编制），税务师作出的下列账务调整中，正确的是（ ）。

A、借：以前年度损益调整 20400
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 20400

B、借：以前年度损益调整 20400
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 20400

C、借：以前年度损益调整 17435.9
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17435.9

D、借：以前年度损益调整——营业外收入 120000
应交税费——应交增值税（进项税额） （17435.9）
贷：以前年度损益调整一主营业务成本 102564.1

参考答案

【正确答案：D】

本题应冲减的进项税额的数额=120000÷（1+17%）×17%=17435.9（元）
冲减已平价销售商品的成本=120000-17435.9=102564.1（元）
收到款项正确的账务处理是：
借：银行存款 120000
应交税费——应交增值税（进项税额） （17435.9）
贷：主营业务成本 102564.1