天蓬公司2015年应付职工工资、薪金256万元，实际支出的合理的工资、薪金总额为190万元（不包括按

天蓬公司2015年应付职工工资、薪金256万元，实际支出的合理的工资、薪金总额为190万元（不包括按工资薪金支出核算的支付给临时工的工资10万元），实际扣除的三项经费合计40.2万元，其中职工福利费本期发生32万元（包括支付给公司内设托儿所工作人员的工资薪金支出1万元），拨缴的工会经费4.2万元，已经取得工会拨缴款收据，实际发生职工教育经费4万元，2014年超过标准的工会经费0.3万元，超过标准的职工教育经费1.5万元。该公司在计算2015年应纳税所得额时，应调整的应纳税所得额为（ ）万元。

A、0

B、4

C、3.2

D、5.5

参考答案

【正确答案：C】

企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，按规定在企业所得税前扣除。职工福利费扣除限额=（190+10）×14%=28（万元），实际发生32万元，准予扣除28万元，调增应纳税所得额=32-28=4（万元）；工会经费扣除限额=（190+10）×2%=4（万元），实际发生4.2万元，准予扣除4万元，调增应纳税所得额=4.2-4=0.2（万元）；职工教育经费扣除限额=（190+10）×2.5%=5（万元），实际发生4万元，上年结转剩余未扣除的职工教育经费1.5万元，所以总计5.5万元，可以税前扣除5万元，应调减应纳税所得额=5-4=1（万元），剩余0.5万元结转到以后年度继续扣除；2015年应调增应纳税所得额=4-1+0.2=3.2（万元）。