根据考试中心的统计分析，以下试题在2019/6/23日注册税务师考试习题练习中，答错率较高，为：54%
【单选题】某公司为居民企业，执行新会计准则，2008年度实现销售收入7400万元、投资收益110万元，应扣除的成本、费用及税金等共计7300万元，营业外支出80万元，全年实现会计利润130万元，已按25%的企业所得税税率缴纳了企业所得税32.5万元。后经聘请的会计师事务所审核，发现以下问题，公司据此按税法规定子以补税：
(1)“投资收益”账户记载的110万元分别为：从国内投资的某外商投资企业分回利润40万元(被投资方税率25%)；取得境外分支机构税后收益50万元，已在国外缴纳了20%的企业所得税；取得国债利息收入为20万元；
(2)2008年4月20日购进一台机械设备，购入成本90万元，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%，企业将设备购入成本一次性在税前作了扣除(会计与税法规定一致)；
(3)12月10日接受某单位捐赠小汽车一辆，取得增值税专用发票，注明价款50万元，增值税8.5万元，企业未列入会计核算；
(4)“营业外支出”账户中列支的通过非营利组织向贫困山区捐款50万元和直接向南方雪灾捐款30万元，已全额扣除。
根据上述资料和税法有关规定，回答下列问题：
对外捐赠应增应纳税所得额()万元。A．46.54
B．49.32
C．48.21
D．47.26
参考答案：D，答错率：54%
试题解析：
[解析] 对外捐赠应调增的应纳税所得额： 公益捐赠税前扣除限额=会计利润×12% =(130+58.5+84.3)×12%=32.74(万元) 实际公益捐赠额=50(万元) 实际公益捐赠超过税法规定的扣除限额，调增的应纳税所得额=50-32.74=17.26(万元) 直接捐赠不得扣除 因此对外捐赠应调增应纳税所得额=17.26+30=47.26(万元)
