子公司2×10年以450万元的售价（不含增值税）购进母公司成本为360万元的货物，全部形成期末存货

子公司2×10年以450万元的售价（不含增值税）购进母公司成本为360万元的货物，全部形成期末存货。子公司2×11年又以900万元的售价（不含增值税）购进母公司成本为765万元的货物。2×11年子公司对外销售部分存货，结转存货的账面价值为315万元，售价390万元。公司采用先进先出法结转存货成本，母子公司所得税税率为25％。2×11年末母公司编制合并报表时，该事项对抵销分录中“递延所得税资产”项目余额的影响为（）。

A、22.5万元

B、18万元

C、40.5万元

D、58.5万元

参考答案

【正确答案：C】

抵销分录为：
借：未分配利润－－年初 90
贷：营业成本 90
借：营业收入 900
贷：营业成本 900
借：营业成本 162
贷：存货 162 [（450-315）×（90/450）+（900-765）]
“存货”项目为贷方余额162万元，即账面价值比计税基础低162万元，应确认的“递延所得税资产”余额为40.5万元。具体分录为：
借：递延所得税资产 22.5
贷：未分配利润－－年初 22.5
借：递延所得税资产 18
贷：所得税费用 18