甲公司拥有乙公司80％的表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策20×1年9月甲公司以1 000万

甲公司拥有乙公司80％的表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。20×1年9月甲公司以1 000万元将一台设备销售给乙公司，该设备在甲公司的账面原价为1 000万元，已提折旧200万元，已使用2年，预计尚可使用8年。设备采用直线法计提折旧，净残值为0。乙公司购入设备后，当日提供给管理部门使用，预计尚可使用年限为8年、净残值为0，按直线法计提折旧（同税法规定）。至20×1年12月31日，乙公司尚未对外销售该设备。假定涉及的设备未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25％，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的固定资产以历史成本作为计税基础。则20×1年末甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为（ ）。

A、0

B、7.81万元

C、48.44万元

D、56.25万元

参考答案

【正确答案：C】

20×1年末甲公司在编制合并财务报表时，针对固定资产内部交易应编制的抵消分录为：
借：营业外收入 200
贷：固定资产—原价 200
借：固定资产—累计折旧 6.25
贷：管理费用 6.25
20×1年末，乙公司固定资产的账面价值＝1 000－1 000/8×3/12＝968.75（万元），计税基础＝1 000－1 000/8×3/12＝968.75（万元），应确认递延所得税为0；站在企业集团角度，该固定资产的账面价值＝800－800/8×3/12＝775（万元），计税基础＝1 000－1 000/8×3/12＝968.75（万元），应确认递延所得税资产＝（968.75－775）×25％＝48.44（万元），故递延所得税的抵消分录为：
借：递延所得税资产 48.44
贷：所得税费用 48.44