母公司拥有子公司70%的股权，母子公司适用的所得税税率为25％，均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2013年6月30日，子公司以含税价10530万元将其生产的产品销售给母公司，其销售成本为7500万元。母公司购买该产品作为管理用固定资产核算，并支付安装费用70万元，安装完毕交付使用后按9070万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设母公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与母公司会计处理相同。
要求：
（1）编制2013年与固定资产有关的内部交易抵销分录。
（2）编制2014年与固定资产有关的内部交易抵销分录。
（3）编制2015年与固定资产有关的内部交易抵销分录。
（4）假定子公司在2018年6月30日该固定资产使用期满时对其报废清理，编制抵销分录。
（5）假定2017年年末子公司将该设备出售，取得营业外收入，编制有关抵销分录。
(答案中的金额单位以万元表示）
优质答案
解析：
①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：
借：营业收入9000
贷：营业成本7500
固定资产——原价1500
借：少数股东权益337.5
贷：少数股东损益337.5
借：固定资产——累计折旧150
贷：管理费用150（1500÷5×6/12）
借：少数股东损益33.75（150×30%×75%）
贷：少数股东权益33.75
②确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产337.5
贷：所得税费用337.5[（1500-150）×25％]
(2）①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：
借：未分配利润——年初1500
贷：固定资产——原价1500
借：少数股东权益337.5
贷：未分配利润——年初337.5
②多计提的折旧额抵销：
借：固定资产——累计折旧150
贷：未分配利润——年初150
借：未分配利润——年初33.75
贷：少数股东权益33.75
借：固定资产——累计折旧300
贷：管理费用300（1500÷5）
借：少数股东损益67.5（300×30%×75%）
贷：少数股东权益67.5
③确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产337.5
贷：未分配利润——年初337.5
借：所得税费用75
贷：递延所得税资产75[337.5－（1500－300×1.5）×25％]
（3）①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销：
借：未分配利润——年初1500
贷：固定资产——原价1500
借：少数股东权益337.5
贷：未分配利润——年初337.5
②多计提的折旧额抵销：
借：固定资产——累计折旧450（300×1.5）
贷：未分配利润——年初450
借：未分配利润——年初101.25（450×30%×75%）
贷：少数股东权益（33.75＋67.5）101.25
借：固定资产——累计折旧300
贷：管理费用300
借：少数股东损益67.5（300×30%×75%）
贷：少数股东权益67.5
③确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产262.5（337.5-75）
贷：未分配利润——年初262.5
借：所得税费用75
贷：递延所得税资产75[262.5－（1500－300×2.5）×25％]
(4）①固定资产抵销：
借：未分配利润——年初150
贷：管理费用150
借：少数股东权益33.75
贷：未分配利润——年初33.75
借：少数股东损益33.75（150×30%×75%）
贷：少数股东权益33.75
②确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产37.5（337.5-75×4）
贷：未分配利润——年初37.5
借：所得税费用37.5
贷：递延所得税资产37.5
（5）①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：
借：未分配利润——年初1500
贷：营业外收入1500
借：少数股东权益337.5
贷：未分配利润——年初337.5
借：少数股东损益337.5
贷：少数股东权益337.5
②多计提的折旧额抵销：
借：营业外收入1050（300×3.5）
贷：未分配利润——年初1050
借：未分配利润——年初236.25（1050×30%×75%）
贷：少数股东权益236.25
借：少数股东权益236.25
贷：少数股东损益236.25
借：营业外收入300
贷：管理费用300
③确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产112.5(337.5-75×3)
贷：未分配利润——年初112.5
借：所得税费用112.5
贷：递延所得税资产112.5
【答案解析】（1）2013年抵销分录：
第一笔分录中营业收入9000=10530/（1+17%）；
第二笔分录少数股东权益337.5的金额根据此分录上方分录中损益项目借方-贷方后的差额为基础计算；如果损益项目为借方金额，则少数股东权益在借方，如果损益项目为贷方金额，则少数股东权益在贷方；
最后一笔分录递延所得税资产根据抵销分录中的固定资产项目贷方减借方差额为基础计算；
（2）借：少数股东损益67.5（300×30%×75%）
贷：少数股东权益67.5
同理，看此分录上方分录中损益项目贷方管理费用300，以此为基础计算即可；
借：所得税费用75
贷：递延所得税资产75[337.5－（1500－300×1.5）×25％]
此分录为抵消2014年发生额，不是余额，（1500－300×1.5）×25％是2014年底递延所得税资产应有余额，而期初已经有337.5的期初金额，所以发生额为转回二者的差额；
（3）省略；
（4）试用期满后报废清理，分录是
借：未分配利润——年初
贷：管理费用等（清理当期多提折旧）
借：少数股东权益33.75
贷：未分配利润——年初33.75（337.5-33.75-67.5-67.5-67.5-67.5）
借：少数股东损益33.75（150×30%×75%）
贷：少数股东权益33.75
这个分录金额根据管理费用金额为基础计算。
解析以上是关于母公司拥有子公司70%的股权，母子公司适用的所得税税率为25％，均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2013年6月30日，子公司以含税价10530万的参考答案及解析。
